Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерские проводки по учету векселей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».
Учет векселей: проводки
Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Бухгалтерские проводки по векселям выданным |
||
|
Отражен долг по поставке |
60/1 |
60/3 |
|
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом) |
009 |
|
|
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов |
91 |
60/3 |
|
Оплата долга |
60/3 |
51 |
|
Списание векселя после оплаты |
009 |
|
|
Бухгалтерские проводки по векселям полученным |
||
|
Отражен долг по отгруженному товару |
62/ 3 |
62/1 |
|
Получено обеспечение платежа |
008 |
|
|
Доход по процентам от векселя |
62/3 |
91 |
|
Получена оплата товара, обеспеченного векселем |
51 |
62/3 |
|
Списание векселя после получения оплаты |
008 |
После приобретения векселя держатель может его продать или погасить в банке при наступлении срока.
Для отражения операции продажи векселя выполняются следующие проводки в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 91.1 — продажа векселя;
- Дт 91.2 — Кт 58.5 (субсчёт «Денежные эквиваленты») — списание стоимости векселя при краткосрочном владении;
- Дт 91.2 — Кт 58.2 (субсчёт «Долговые ценные бумаги») — списание стоимости векселя при долгосрочном владении;
- Дт 51 Кт 76 — получение денег в счёт погашения векселя.
При погашении ценной бумаги с процентами формируются такие корреспонденции:
- Дт 76 — Кт 91.1 — отражение продажи ЦБ;
- Дт 76 — Кт 91.1. — начисление процентов по векселю;
- Дт 91.2 — Кт 58.5 (58.2) — списание стоимости векселя в зависимости от срока владения;
- Дт 51 Кт 76 — получение денег по номиналу векселя и начисленных процентов.
Учет векселей при УСН
Вопросы учета векселей крайне интересны многим участникам гражданского оборота. Особенно «упрощенцам», то есть предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (или УСН (УСНО)). С одной стороны, такие организации активно используют долговые ценные бумаги в качестве средства платежа, с другой – зачастую они не располагают большим штатом бухгалтерских работников, юристов и других консультантов, которые могли бы комплексно, оперативно и квалифицированно отвечать на вопросы, связанные с приобретением векселя, его реализацией, погашением векселя, а также разрешать иные задачи, связанные с учетом долговых ценных бумаг и их оборотом.
Учет векселей как ценных бумаг
Может быть организован предприятием по своему усмотрению, так как соответствующий порядок нормативно не закреплен. Однако, необходимость учета векселей налицо, ведь они могут находиться на предприятии ограниченный срок и вследствие проведения различных хозяйственных операций выбыть.
Поэтому при поступлении ценной бумаги на предприятие целесообразно зарегистрировать ее в журнале (книге) учета, указав его серию, номер, векселедателя, номинал, стоимость приобретения, лицо, от которого получена ценная бумага, основание приобретения, дату и основание выбытия, индоссата, срок погашения и т.д. Нелишним помимо регистрации действием также будет снятие копии.
Документом, фиксирующим поступление, является, например, акт приема-передачи.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса России, к которым относят выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно п. 6 указанной статьи к таковым, в частности, относятся проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
При этом «упрощенцами» не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Подпункт 10 пункта 1 данной нормы в состав таковых относит средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Итак, по своей сути вексель является письменным долговым обязательством, что накладывает свои особенности при осуществлении учета. Использование его в качестве средства платежа не признается доходом и не подлежит налогообложению при упрощенной системе налогообложения (Постановление Федерального АС Волго-Вятского округа от 07.08.2015, дело NА82-8849/2014).
Указанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина (см., например, Письмо от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202).
Рассмотрим конкретную хозяйственную ситуацию. Учитывается ли оборот векселей в составе выручки в целях применения УСНО в сумме погашаемой кредиторской задолженности перед кредитором, если организация-«упрощенец» получила два векселя — собственный и третьего лица по номиналу от своего покупателя в качестве оплаты за ранее отгруженные ему товары, а затем передала их также по номиналу в счет погашения задолженности своему кредитору (за полученные ей, в свою очередь, товары, работы услуги)? Ход рассуждений следующий. Как уже ранее сказано, при использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов от продажи товаров, оплаченных этим векселем, признается дата оплаты векселя или день его передачи налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, предприятие должно признать выручку от продажи товаров, в оплату которых покупатель выдал долговые ценные бумаги, на дату их передачи своему кредитору в качестве оплаты кредиторской задолженности.
Для признания расходов, как мы уже говорили выше, имеет значение, кто является векселедателем. В рассматриваемом случае ни организация, ни ее кредитор векселедателями в обоих случаях не являются. Следовательно, при передаче в счет оплаты кредиторской задолженности организацией векселей третьих лиц расходы будут учитываться на дату передачи.
Ни законодательство, ни судебная практика не содержат норм и положений, предписывающих организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывать доход от выбытия ценных бумаг, используемых не в качестве товара, а в качестве средства платежа. Передача векселей третьих лиц в оплату товаров, работ, услуг не влечет для «упрощенца» возникновения дополнительного дохода от их реализации. Таким образом, на дату передачи векселей третьих лиц в оплату кредиторской задолженности организация должна отразить доход в размере стоимости товаров, в счет оплаты которых она получила векселя.
Совершенно иначе обстоят дела, если векселя передаются в погашение кредиторской задолженности по договору займа — возникает доход от реализации векселя в сумме погашаемого заемного обязательства. Возврат займа векселями по своей сути можно рассматривать либо как предоставление отступного, либо как договор купли-продажи ценных бумаг с последующим зачетом однородных денежных требований. В доходы не входит стоимость имущества, в том числе долговых ценных бумаг, которое получено по договорам кредита или займа или получено в счет погашения таких заимствований (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Из этой нормы следует, что у заемщика не возникает дохода при получении имущества по договору займа, а у заимодавца не возникает дохода при получении имущества в счет погашения займа. Вопросы возникновения дохода у заемщика при передаче имущества заимодавцу в счет погашения займа не оговорены. Таким образом, при передаче имущества, в том числе, векселя третьего лица в счет погашения займа возникает доход от реализации векселя в сумме погашаемого заемного обязательства.
Исходя из вышеуказанных правил рассмотрим некоторые распространенные для организаций ситуации, возникающие в хозяйственной деятельности.
Ситуация 1. Выдача собственного векселя в счет оплаты продукции
Здесь и далее под продукцией имеются в виду поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы.
Соответствующие расходы учитываются только после оплаты векселя векселедателем, исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в нем.
В ситуации, когда векселедатель выплачивает проценты или дисконт, соответствующие суммы учитываются у него в составе расходов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса, которые признаются после их фактической оплаты.
Ситуация 2. Передача векселя третьего лица в счет оплаты
Затраты по приобретению продукции, в оплату за которую передается долговая ценная бумага, учитываются на дату ее передачи исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, в ней указанной.
Организация-покупатель может передать собственный вексель в качестве аванса (до получения товаров, работ, услуг).
Пример 5. В счет обеспечения оплаты по договору поставки ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». ООО «Янтарь» отгрузило материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был затем оплачен.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Вексель третьего лица, полученный от покупателей в оплату за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), признается финансовым вложением.
Для учета таких векселей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий, определенных п. 2 ПБУ 19/02:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.].
Если организация-поставщик получила в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) векселя не самого должника, а третьей организации, то такие векселя должны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) (п. 14 ПБУ 19/02).
Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 предъявление векселя для погашения признается выбытием финансового вложения. При выбытии финансовых вложений доходы по ним признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
НДС при операциях с товарными векселями
Основной перечень вопросов определения вексельных операций налоговым законодательством связан с порядком обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг) с участием векселя и доходов по нему.
Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС с реализации товаров определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты реализованных товаров, в части, превышающей размер процента. Процент рассчитывается в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет.
Следует отметить, что согласно данной норме НК, независимо от принятого в учетной политике для целей налогообложения момента реализации, НДС облагаются только фактически полученные суммы дохода по векселю.
Начисление задолженности перед бюджетом по НДС с полученных доходов по векселям отражается в бухгалтерском учете записью:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68
- — на сумму НДС с дохода по векселю.
Сумма НДС в доходе по конкретному товарному векселю может быть рассчитана по следующей формуле:
S = (N — D — P) * C%, где
N — сумма, причитающаяся к получению по векселю (номинал плюс проценты);
D — сумма задолженности покупателя, погашенная векселем;
P — сумма дохода на величину погашенной векселем задолженности покупателя за срок с даты выдачи (акцепта) векселя до его погашения, рассчитанная по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
C — расчетная ставка НДС.
При моменте реализации «оплата», если оплата производится покупателем выдачей собственного векселя, моментом реализации считается:
- дата получения денег по векселю;
- дата получения денег при уступке векселя по индоссаменту до наступления даты его погашения.
Расчеты векселями: проблемы бухгалтерского и налогового учета
Особенностью российского бухгалтерского учета можно назвать то, что практически любой из вопросов бухгалтерского учета и налогообложения обязательно когда-нибудь становится «сложным», по их разъяснению проводятся семинары и пишутся статьи, но количество проблем и вопросов не уменьшается. Причина — в сложности и зачастую в противоречивости российского законодательства. Рассмотрим, казалось бы, простой вопрос: как правильно отразить в бухгалтерском учете расчет с поставщиками товаров (работ, услуг) векселями третьих лиц или банковскими векселями и какие проблемы могут возникнуть из этого?
Когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и Письмо Минфина РФ от 20.01.2003 № 16-00-12/2). При этом нужно оформить бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Далее передаем вексель поставщику в оплату за товары (работы, услуги). Выбытие векселей следует отразить через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от продажи векселя является операционным доходом, а согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» его стоимость
Но является ли всякая передача векселя третьего лица или банковского векселя поставщику в оплату за товары (работы, услуги) продажей векселя?
Вексель — это вещь!
Приведу сложившееся на сегодняшний день мнение: в соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса (далее —ГК РФ) векселя отнесены к ценным бумагам, а согласно ст. 128 ГК РФ определяются как вещи.
При передаче ценной бумаги к новому владельцу переходятвсе удостоверяемые ею права (ст. 142 ГК РФ).
В совокупности, учитывая вещный характер векселей, к операциям, связанным с получением векселей третьих лиц в качестве оплаты за товар, применяются нормы ст.567—570 ГК, регулирующие взаимоотношения по договору мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, и к этому договору применяются положения главы 30 ГК РФ — правила купли-продажи (ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Такое мнение приводится, например, в Письме Минфина РФ от 04.03.2004 № 04-03-11/30. Согласно этому документу, если расчет с поставщиком производится векселем третьего лица либо банковским векселем, производится смена собственника, поэтому выбытие этих векселей будет являться их реализацией, не облагаемой НДС. Поэтому предлагается учитывать их отдельно и распределять «входящий» НДС на объем реализации векселей исходя из расчета доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации.
В профессиональной прессе некоторое время назад была опубликована статья о порядке зачета НДС при расчетах векселями третьих лиц, в которой авторы придерживаются такой же позиции и приводят пример распределения НДС по общехозяйственным расходам на облагаемую НДС деятельность и на доход от реализации векселя третьего лица в обмен на материалы.
|
В широком смысле, вексель – это ценная бумага. Он оформляется по определенной форме. Неверное заполнение необходимых полей ведет к аннулированию векселя. Документ удостоверяет право держателя на требование конкретной суммы кредиторской задолженности до момента крайнего срока действия в конкретном месте – чаще всего в коммерческом банке – у лица, выписывавшего вексель. При требовании суммы не нужно присутствие векселедателя. Работники банка списывают с открытого счета организации или лица, выдавшего вексель. Векселедержатель получает не всю сумму, указанную в долговом документе, потому что банк удерживает проценты за совершение сделки. Также они еще называются дисконтом или учетной ставкой. Прибылью же от валютных векселей считается разница между доходами, которые получены от погашения задолженности по документу, и расходами, связанными с приобретением векселя. Существует несколько основных типов рассматриваемых ценных бумаг:
Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:
Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):
Допустимо:
Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя. Реквизиты векселя и правила их заполненияВажно: неправильное указание хотя бы одного реквизита лишает его первоначальной юридической силы, что может стать поводом для отказа от выполнения описанных там обязательств.
В обязательном порядке формируется два идентичных экземпляра. Все указанные данные должны быть описаны на языке составления. Цифры и даты, помимо цифрового обозначения, должны иметь также и прописное указание. Похожие записи: |