Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «На какой счет отнести налог на прибыль при УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
От правильности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учетных документах зависит достоверность составленного баланса. Это обеспечивается бухгалтерскими проводками, сопровождающими каждую финансовую операцию. Каждый факт хозяйственной жизни фирмы должен быть зафиксирован своей проводкой. Это позволит составить безупречный баланс.
Расходы при учете единого налога УСН
Для тех предпринимателей и организаций, которые уплачивают налог с чистого доха (за минусом расходов) важно знать, какие именно затраты можно учитывать при расчете бюджетных платежей и какие расходы можно признавать при определении налоговой базы. Если Вы испольщуете УСН, то Вы имеете права признавать такие виды расходов:
- покупка основных средств, необходимых в ходе ведения деятельности (мебель, оборудование, компьютер и т.п.);
- приобретение расходных материалов;
- покупка товаров, которые Вы планируете перепродать;
- входной НДС;
- прочие налоги и сборы;
- телекоммуникационные услуги;
- коммунальные и эксплуатационные услуги (например, возмещение электроэнергии арендодателю);
- платежи за страхование сотрудников.
Каким образом учесть расходы и как уменьшить налогооблагаемую базу – смотрите на примере ниже.
ООО «Мастер Плюс» использует УСН (схема «доходы минус расходы»).
18.12.2016 между «Мастером Плюс» и оператором связи «Телеком» заключен договор, согласно которому «Мастер Плюс» имеет возможность отправлять отчетность в органы статистики в электронной форме. Договором предусмотрены следующие условия:
- срок действия соглашения 01.01.-31.12.2017;
- «Телекомом» оказаны услуги по изготовлению ключа ЭЦП (электронной цифровой подписи»;
- «Мастер Плюс» получает право пользования ПОдля отправки электронной отчетности (единоразовая оплата по договору – 9.325 руб., НДС 1.422 руб.);
- «Телеком» берет на себя обязательство по ежемесячному абонентскому обслуживанию «Мастера Плюс» (оплата за год 6.340 руб., НДС 967 руб.).
Бухгалтер «Мастер Плюс» сделал в учете следующие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 31.12.2016 | 60 | 51 | В счет «Телекома» перечислена оплата по договору (9.325 руб. + 6.340 руб.) | 15.665 руб. | Платежное поручение |
| 31.12.2016 | 97 | 60 | Право на пользование ПО учтено как расходы будущих периодов (9.325 руб. – 1.422 руб.) | 7.903 руб. | Договор на оказание телекоммуникационных услуг |
| 31.12.2016 | 19 | 60 | Проведена сумма НДС от стоимости права на пользование ПО | 1.422 руб. | Счет-фактура |
| 31.01.2017 | 26 | 60 | Проведены расходы на абонентское обслуживание «Телекома» в январе 2021 (6.340 руб. / 12 мес.) | 528 руб. | Акт выполненных работ за январь 2017 |
| 31.01.2017 | 26 | 97 | Списаны расходы будущих периодов за январь 2021 (7.903 руб. / 12 мес.) | 659 руб. | Договор на оказание телекоммуникационных услуг |
| 31.01.2017 | 26 | 19 | НДС от стоимости ПО отражен в расходах января 2021 (1.422 руб. / 12 мес.) | 119 руб. | Счет-фактура |
Для определения суммы налога за 2021 бухгалтер «Мастер Плюс» не учитывал расходы по договору с «Телекомом». В 2021 в состав расходов «Мастер Плюс» ежемесячно включается сумма 1.306 руб. (528 руб. + 659 руб. + 119 руб.).
Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН
Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и доходы. Чтобы формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы (по обоим вариантам), применяют следующие счета:
- счет 51 — на нем фиксируют все операции по поступлению и списанию денежных средств;
- счет 68 — производят начисление налога на доход, в том числе ежеквартальных авансов по нему; здесь же осуществляют записи и по другим налогам;
- счет 99 — отражают суммы начисленного упрощенного налога.
Учет убытков прошлых лет
Отдельное внимание стоит уделить ситуации, когда Ваша фирма использует УСН «Доходы минус расходы» и в течение нескольких лет получает убытки. Даже в случае, когда организация сработала в убыток, единый налог все же придется оплатить, но в минимальном размере. Этот показатель составляет 1% от полученных доходов. Как рассчитать налог и учесть убытки – смотрите пример ниже.
ООО «Фаворит» использует УСН (схема «доходы минус расходы»). «Фаворит» имеет следующие финансовые показатели:
- В 2015 году доходы «Фаворита» составили 143.720 руб., расходы – 187.330 руб. Получен убыток 43.610 руб. (187.330 руб. – 143.720 руб.), в связи с чем начислен налог 143.720 руб. * 1% = 14.372 руб. (минимальный показатель).
- По результатам 2021 года доходы «Фаворита» составили 133.840 руб., расходы – 127.610 руб. Налогооблагаемая база отражена с учетом убытков 2013. По итогам 2021 получен убыток 8.142 руб. (133.840 руб. – 127.610 руб. – 14.372 руб.). В бюджет перечислено 13.384 руб. (1% от дохода 2016).
- В 2021 «Фаворит» получил доход 178.990 руб., расходы – 112.350 руб. Для определения налоговой базы 2015 бухгалтер «Фаворита» учет уплаченный налог за 2021 и сделал следующий расчет:
178.990 руб. – 112.350 руб. – 13.384 руб. = 53.256 руб.
По состоянию на 01.01.17 на балансе «Фаворита» числился непогашенный убыток прошлых лет – 51.752 руб. (43.610 руб. + 8.142 руб.).
Бухгалтер «Фаворита» рассчитал единый налог, который необходимо уплатить за 2021, таким образом:
(53.256 руб. – 51.752 руб.) * 15% = 226 руб.
В учете «Фаворита» были сделаны следующие записи:
| Отчетный период | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 2015 | 99 | 68 Единый налог | Отражено начисление налога (минимальный показатель в связи полученным убытком) | 14.372 руб. |
| 2015 | 68 Единый налог | 51 | Единый налог УСН перечислен в бюджет | 14.372 руб. |
| 2016 | 99 | 68 Единый налог | Отражено начисление налога (минимальный показатель в связи полученным убытком) | 13.384 руб. |
| 2016 | 68 Единый налог | 51 | Единый налог УСН перечислен в бюджет | 13.384 руб. |
| 2017 | 99 | 68 Единый налог | Проведено начисление единого налога УСН с учетом полученных ранее убытков | 226 руб. |
| 2017 | 68 Единый налог | 51 | Единый налог УСН перечислен в бюджет | 226 руб. |
Какими счетами оперирует бухгалтер, начисляя налог УСН (проводки)
Расчет единого налога в бухучете фирмы идентичен расчету налога на прибыль и осуществляется поэтапно – определяют налоговую базу, рассчитывают величину авансового платежа за отчетный квартал, а по окончании года – исчисляют окончательную сумму налога к уплате. Фиксируют начисление УСН проводкой:
Д/т сч. 99 «Прибыли и убытки» К/т сч. 68 «Расчеты по налогам/сборам».
Этой записью оформляют расчет авансового платежа по каждому отчетному периоду – кварталу и итоговой суммы налога по завершении финансового года. При этом проводка одинакова, она не зависит от выбранной предприятием схемы налогообложения – 6% от доходов или 15% от прибыли («доходы минус расходы»). Важно лишь правильно рассчитать сумму налога, и здесь уже решающим фактором становится вариант УСН, на котором компания работает, поскольку они радикально разнятся определением налоговой базы и действующими ставками налога. Разберемся, каким должно быть начисление налога по каждому из упрощенных режимов.
Расходы при учете единого налога УСН
Для тех предпринимателей и организаций, которые уплачивают налог с чистого доха (за минусом расходов) важно знать, какие именно затраты можно учитывать при расчете бюджетных платежей и какие расходы можно признавать при определении налоговой базы. Если Вы испольщуете УСН, то Вы имеете права признавать такие виды расходов:
- покупка основных средств, необходимых в ходе ведения деятельности (мебель, оборудование, компьютер и т.п.);
- приобретение расходных материалов;
- покупка товаров, которые Вы планируете перепродать;
- входной НДС;
- прочие налоги и сборы;
- телекоммуникационные услуги;
- коммунальные и эксплуатационные услуги (например, возмещение электроэнергии арендодателю);
- платежи за страхование сотрудников.
Каким образом учесть расходы и как уменьшить налогооблагаемую базу – смотрите на примере ниже.
ООО «Мастер Плюс» использует УСН (схема «доходы минус расходы»).
18.12.2016 между «Мастером Плюс» и оператором связи «Телеком» заключен договор, согласно которому «Мастер Плюс» имеет возможность отправлять отчетность в органы статистики в электронной форме. Договором предусмотрены следующие условия:
- срок действия соглашения 01.01.-31.12.2017;
- «Телекомом» оказаны услуги по изготовлению ключа ЭЦП (электронной цифровой подписи»;
- «Мастер Плюс» получает право пользования ПОдля отправки электронной отчетности (единоразовая оплата по договору – 9.325 руб., НДС 1.422 руб.);
- «Телеком» берет на себя обязательство по ежемесячному абонентскому обслуживанию «Мастера Плюс» (оплата за год 6.340 руб., НДС 967 руб.).
Бухгалтер «Мастер Плюс» сделал в учете следующие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 31.12.2016 | 60 | 51 | В счет «Телекома» перечислена оплата по договору (9.325 руб. + 6.340 руб.) | 15.665 руб. | Платежное поручение |
| 31.12.2016 | 97 | 60 | Право на пользование ПО учтено как расходы будущих периодов (9.325 руб. – 1.422 руб.) | 7.903 руб. | Договор на оказание телекоммуникационных услуг |
| 31.12.2016 | 19 | 60 | Проведена сумма НДС от стоимости права на пользование ПО | 1.422 руб. | Счет-фактура |
| 31.01.2017 | 26 | 60 | Проведены расходы на абонентское обслуживание «Телекома» в январе 2017 (6.340 руб. / 12 мес.) | 528 руб. | Акт выполненных работ за январь 2017 |
| 31.01.2017 | 26 | 97 | Списаны расходы будущих периодов за январь 2017 (7.903 руб. / 12 мес.) | 659 руб. | Договор на оказание телекоммуникационных услуг |
| 31.01.2017 | 26 | 19 | НДС от стоимости ПО отражен в расходах января 2017 (1.422 руб. / 12 мес.) | 119 руб. | Счет-фактура |
Для определения суммы налога за 2016 бухгалтер «Мастер Плюс» не учитывал расходы по договору с «Телекомом». В 2017 в состав расходов «Мастер Плюс» ежемесячно включается сумма 1.306 руб. (528 руб. + 659 руб. + 119 руб.).
Учетная политика и план счетов для УСН
Учетная политика при УСН – это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.
Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.
Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:
- форм регистров бухгалтерского учета;
- бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
- форм первичных учетных документов;
Рекомендации по оформлению первичных документов см. в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».
- форм бухотчетности;
- способов хранения первички;
- правил документооборота;
- применения или неприменения ПБУ;
- границ между основными средствами и малоценным имуществом;
- создания резервов или отказа от них;
- возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.
Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами ( 73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов – обязательное приложение к тексту приказа.
В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Начисление налога УСН 6% от дохода: проводки
Налоговой базой (НБ) при спецрежиме УСН 6% является общий размер зафиксированного в учете дохода. Для определения НБ за период начисления налога, доходы подсчитываются поквартально накопительным итогом. По завершении года подводится суммарный результат по доходу. Предельная ставка налога – 6%, но региональным властям дано право установления ставки в размере от 1 до 6%. Расчет аванса по налогу производится по формуле:
УСН = НБ х 6%.
При этом сумма авансового платежа может быть уменьшена на величину страховых взносов, уплаченных в отчетном периоде (на взносы ИП без работников «за себя» можно уменьшить налог в полном размере, страхвзносы компаний и ИП с работниками могут уменьшить размер исчисленного налога на 50%), а также торгового сбора. При расчете по внутригодовым периодам и налога за год из расчетной величины налога вычитаются и суммы ранее перечисленных авансов.
По итогам года при конечном подсчете налога может образоваться как доплата, так и переплата, которая засчитывается в счет будущих платежей или возвращается на счет компании. Уменьшение итоговой суммы налога фиксируют проводкой: Д/т сч. 68 – К/т сч. 99.
Для отражения сумм страхового обеспечения застрахованных лиц используется отдельный бухсчет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете необходимо отразить все виды взносов, которые компания начисляет на заработную плату своих работников.
В учете предусмотрите детализацию платежей по отдельным субсчетам в разрезе видов страхового обеспечения: ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на травматизм. Закрепите данную информацию в учетной политике.
Основные бухгалтерские проводки по зарплате и налогам:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена заработная плата | 20, 23, 25, 26, 29, 44 и так далее | 70 |
| Удержан НДФЛ | 70 | 68 |
| Зарплата выдана | 70 | 50 — из кассы
51 — с расчетного счета |
| Начислены страховые взносы | 20, 23, 25, 26, 29, 44, и т. д. | 69 |
| Уплачены взносы в бюджет | 69 | 51 |
| Начислены штрафы по страховому обеспечению | 91 | 69 |
| Начислены пени по страховым взносам | 99 | 69 |
| Пени и штрафы уплачены в бюджет | 69 | 51 |
Подробнее о том, как отражать в бухучете начисление заработной платы, в статье «Проводки по зарплате».
Бухгалтерский учет при УСН
Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.
О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»
Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.
Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ).
Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей (приложения 2–11 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).
При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н), а для учета зарплаты — форму В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).
Отчет по УСН составляют в декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.
О том, когда нужно сдавать «упрощенную» декларацию, читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».
Прежде чем начислять налог в бухпрограмме важно правильно его рассчитать. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы применяете УСН «доходы», вам поможет это Готовое решение, а если «доходы минус расходы» — тогда вам в этот материал.
Основы бухгалтерского учета при упрощенке
Изначально нужно сказать, что бухгалтерский учет обязателен для организаций, применяющих упрощенную налоговую систему. Кроме этого, предприятия должны вести книгу доходов и расходов.
Если организация применяет упрощенный или сокращенный бухгалтерский учет, то вместо регистров разрешается использовать книгу учетов фактов хозяйственной деятельности. Что касается учета зарплаты, то для этого применяют форму № B-8.
Бухгалтерский регистр – это документ, содержащий в себе все операции. Они должны быть систематизированы и находиться в правильном порядке. Это достаточно упрощает работу. Здесь сразу видно, что 51 регистр предназначен для прозрачности целей, на которые были потрачены деньги.
Применяемые формы регистров назначает директор организации, полагаясь на учетную политику. Если организация действует по полному упрощенному бухучету, то и формы учета могут быть упрощены, а информация уже будет заноситься в бланки ведомостей.
Бухгалтерский учет при УСН
Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.
О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»
Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.
Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ).
Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей (приложения 2–11 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).
При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н), а для учета зарплаты — форму В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).
Отчет по УСН составляют в декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.
О том, когда нужно сдавать «упрощенную» декларацию, читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».
Бланк декларации и образец ее заполнения смотрите в статье «Декларация при УСН за год — как заполнить?».
Упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка) — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями, подавшими в ФНС заявление о его применении и отвечающие критериям его применения. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ
Условия применения спецрежима установлены главой 26.2 части 2 НК РФ. При их нарушении применение УСН будет признано неправомерным с последующим доначислением налогов исходя из общей системы налогообложения.
Условия применения упрощенной системы налогообложения:
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб.;
- годовой доход не превышает 150 млн руб.
Помимо этих ограничений, существует запрет применения спецрежима для определенных видов деятельности и при наличии у организации филиалов (п. 3 ст. 346.12 ч. 2 НК РФ).