Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в бухучете сертификацию товара». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация до окончания срока действия сертификата может прекратить выпуск продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае, если затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов, сумма, числящаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Прекращение выпуска продукции
Пример 3 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия. В соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов. В учете организации составляется запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
- 7725 руб. ((27 000 : 3 года : 12 мес. х 10 мес.) + (27 000 : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 9 дн.)) отражено списание части расходов на сертификацию, приходящейся на период с 01.06.2006 по 09.04.2007.
Суммы расходов на сертификацию, списанные в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в учете у организации образуются постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02), приводящие к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — признано постоянное налоговое обязательство.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).
Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона № 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет единый перечень продукции1, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3 ст. 46 Закона № 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер (п. 1 ст. 20 Закона № 184-ФЗ).
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона…
Учет затрат на сертификацию
Леонид Иоффе, аудитор
Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Система учета программного обеспечения: исключительные права
Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).
Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.
Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).
Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.
Сертификация услуг и декларирование соответствия продукции: бухгалтерский и налоговый учет
Сертификация и декларирование услуг могут быть как обязательными, так и добровольными. Расходы на добровольную сертификацию или декларирование соответствия могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете.
Сертификация – процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция, услуги и иные объекты (процессы, работы, системы качества и др.) соответствуют установленным требованиям. Объекты обязательной сертификации работ и услуг устанавливаются в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Набридла реклама на сайті? Нам теж!
Про це регулярно говорять читачі і передплатники, та й самі ми у редакції «Дебет-Кредит» це бачимо: реклами на сайті дійсно БАГАТО.
Ми розуміємо, що реклама відволікає від перегляду новин і статей, проте зовсім відмовитись від неї не можемо. Адже, щоб давати вам змогу читати якісний безкоштовний контент та підтримувати працездатність ресурсу, ми повинні заробляти кошти (у тому числі на рекламі).
А от що ми можемо зробити – так це дати можливість нашим передплатникам самостійно визначати: корисна їм реклама на сайті чи ні.
Тож якщо ви передплатник електронного «Дебету-Кредиту» (незалежно від пакету) і хочете відмовитись від рекламних оголошень на сайті, то зробити це дуже просто:
- авторизуйтесь на сайті;
- натисніть червону кнопку нижче;
- перезавантажте вже відкриті сторінки.
Пoзиция нaлoгoплaтeльщикa
К зaтpaтaм нa cepтификaцию пpимeняeтcя cпeциaльнaя нopмa, coглacнo кoтopoй зaтpaты пo cepтификaции пpoдyкции и ycлyг выдeлeны зaкoнoдaтeлeм в caмocтoятeльный вид pacxoдoв, oтнocящиxcя к пpoчим (пoдп. 2 п. 1 cт. 264 НК PФ). Пoэтoмy пpoизвeдeнныe Oбщecтвoм зaтpaты нa cepтификaцию oбopyдoвaния были пpaвoмepнo eдинoвpeмeннo пpизнaны в cocтaвe pacxoдoв (п. 2 cт. 318 НК PФ). Глaвa 25 НК PФ нe coдepжит нopм, oбязывaющиx нaлoгoплaтeльщикa pacпpeдeлять pacxoды нa cepтификaцию пpoдyкции и ycлyг в тeчeниe вceгo вpeмeни дeйcтвия cepтификaтa.
To oбcтoятeльcтвo, чтo нaлoгoплaтeльщик нe являeтcя пpoизвoдитeлeм oбopyдoвaния, нa кoтopoe были пoлyчeны cepтификaты, нe пpeпятcтвyeт пpизнaнию cooтвeтcтвyющиx pacxoдoв имeннo пo пoдпyнктy 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, тaк кaк yкaзaнный пoдпyнкт нe oгpaничивaeт cyбъeктнoгo cocтaвa нaлoгoплaтeльщикoв. Eдинcтвeнным нeoбxoдимым и oднoвpeмeннo дocтaтoчным ycлoвиeм для oтнeceния в cocтaв pacxoдoв пoимeнoвaнныx в этoй нopмe зaтpaт являeтcя иx cooтвeтcтвиe cтaтьe 252 НК PФ.
Bывoд o вoзмoжнocти пpимeнeния paccмaтpивaeмoй нopмы нe тoлькo пpoизвoдитeлями пoдтвepждaeтcя и пoлoжeниями oтpacлeвoгo зaкoнoдaтeльcтвa.
BO3MOЖНOCTЬ ПPИMEНEНИЯ
пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ
(cт. 2 Фeдepaльнoгo зaкoнa oт 27.12.2002 № 184-Ф3 «O тexничecкoм peгyлиpoвaнии»)
Пoд пpoдyкциeй пoнимaeтcя peзyльтaт дeятeльнocти, пpeдcтaвлeнный в мaтepиaльнo-вeщecтвeннoй фopмe и пpeднaзнaчeнный для дaльнeйшeгo иcпoльзoвaния в xoзяйcтвeнныx и иныx цeляx.
Пpиoбpeтeннoe Oбщecтвoм oбopyдoвaниe cooтвeтcтвyeт пpивeдeннoмy oпpeдeлeнию пpoдyкции, пocкoлькy oнo имeeт мaтepиaльнo-вeщecтвeннyю фopмy, пpeднaзнaчeнo для пpoизвoдcтвa cooтвeтcтвyющиx тoвapoв и фaктичecки былo иcпoльзoвaнo в этиx цeляx.
Кpoмe тoгo, пepeчeнь пpoчиx pacxoдoв являeтcя oткpытым (пoдп. 49 п. 1 cт. 264 НК PФ), чтo дoпoлнитeльнo пoдтвepждaeт вывoд o тoм, чтo любыe pacxoды, cooтвeтcтвyющиe тpeбoвaниям cтaтьи 252 НК PФ и нe включeнныe в cтaтью 270 НК PФ, мoгyт быть yчтeны нaлoгoплaтeльщикoм пpи pacчeтe нaлoгa нa пpибыль.
Дoвoд жe нaлoгoвoгo opгaнa o тoм, чтo пoнeceнныe Oбщecтвoм зaтpaты нa cepтификaцию oбopyдoвaния дoлжны cпиcывaтьcя пyтeм нaчиcлeния aмopтизaции, нeoбocнoвaн.
Пpeждe вceгo нe cooтвeтcтвyeт фaктy вывoд инcпeкции o тoм, чтo пoлyчeниe cepтификaтa – нeoбxoдимoe ycлoвиe для дoвeдeния oбopyдoвaния дo cocтoяния, в кoтopoм oнo пpигoднo к иcпoльзoвaнию, пocкoлькy yжe в мoмeнт пpиoбpeтeния oбopyдoвaниe мoглo иcпoльзoвaтьcя в пpoизвoдcтвe. Нe экcплyaтиpoвaлocь oнo дo мoмeнтa пoлyчeния cepтификaтoв иcключитeльнo пo пpичинe oгpaничeний, ycтaнoвлeнныx иными oтpacлями зaкoнoдaтeльcтвa, a имeннo зaкoнoм «O тexничecкoм peгyлиpoвaнии».
Кpoмe тoгo, нe былo yчтeнo, чтo вмeняeмый нaлoгoвым opгaнoм кaпитaльный xapaктep пoнeceнныx pacxoдoв нe являeтcя дocтaтoчным ocнoвaниeм для вывoдa o нeвoзмoжнocти иx eдинoвpeмeннoгo вычeтa. Иными cлoвaми, дaжe ecли дoпycтить, чтo cпopныe pacxoды дeйcтвитeльнo пoдлeжaт включeнию в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвныx cpeдcтв, этo нe являeтcя бeзycлoвным пpeпятcтвиeм для иx eдинoвpeмeннoгo пpизнaния.
Нaлoгoплaтeльщик имeeт пpaвo включaть в cocтaв pacxoдoв oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пepиoдa pacxoды нa кaпитaльныe влoжeния в paзмepe нe бoлee 10% oт пepвoнaчaльнoй cтoимocти ocнoвныx cpeдcтв (зa иcключeниeм ocнoвныx cpeдcтв, пoлyчeнныx бeзвoзмeзднo) и (или) pacxoдoв, пoнeceнныx в cлyчaяx дocтpoйки, дooбopyдoвaния, peкoнcтpyкции, мoдepнизaции, тexничecкoгo пepeвoopyжeния, чacтичнoй ликвидaции ocнoвныx cpeдcтв, cyммы кoтopыx oпpeдeляютcя в cooтвeтcтвии co cтaтьeй 257 НК PФ (п. 1.1 cт. 259 НК PФ).
Coпocтaвлeниe пepвoнaчaльнoй cтoимocти ocнoвныx cpeдcтв и зaтpaт нa cepтификaцию пoкaзывaeт, чтo cyммa тaкиx зaтpaт нe пpeвышaлa 10% oт cтoимocти пpиoбpeтeннoгo имyщecтвa.
Taким oбpaзoм, пpизнaниe cпopнoй cyммы pacxoдoв кaпитaльными влoжeниями, пoдлeжaщими включeнию в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвныx cpeдcтв, измeняeт лишь пpaвoвoe ocнoвaниe для иx eдинoвpeмeннoгo cпиcaния: вмecтo пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ тaкoe cпиcaниe бyдeт ocyщecтвлeнo coглacнo пyнктy 1.1 cтaтьи 259 НК PФ.
Учет затрат на сертификацию
Леонид Иоффе, аудитор
Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.
Декларирование соответствия может осуществляться путем:
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.
Декларирование соответствия может осуществляться путем:
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:
- включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
- предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.
Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.
Декларация о соответствии содержит:
- наименование и местонахождение заявителя;
- наименование и местонахождение изготовителя;
- информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
- наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
- указание на схему декларирования соответствия;
- заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
- сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
- срок действия декларации о соответствии;
- иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.
Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.
Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.
Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.
Статья 3 Приказа №478 гласит:
Регистрацию деклараций о соответствии осуществляет Федеральная служба по аккредитации.
В случае если правом Евразийского экономического союза предусмотрено, что регистрацию деклараций о соответствии осуществляют исключительно органы по сертификации, регистрацию деклараций о соответствии осуществляют аккредитованные [органы по сертификации].
Ключевое слово — «исключительно». И в данном случае под правом ЕАЭС подразумевается текст конкретных технических регламентов. Например, в ТР ТС 006 / 2011 «О безопасности пиротехнических изделий» явно указано, кто может регистрировать декларации о соответствии (статья 6, п.4):
Декларация о соответствии подлежит в установленном порядке регистрации органами по сертификации в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза.
Никакого упоминания о регистрации каким-то иным способом. В отличие от большинства других техрегламентов, указывающих, что регистрация деклараций осуществляется в порядке, установленном ЕЭК (как правило, Решение Коллегии ЕЭК №41).
Аналогичная ситуация (но в иных формулировках) в трёх железнодорожных техрегламентах: 001, 002 и 003. По ним, как и по ТР ТС 006, для регистрации декларации заявитель по-прежнему обращается в орган. И, кстати, сделать это он может уже лично или по почте.
Когда сертификаты не нужны
Не нужны сертификаты на ряд товаров, которые входят в группу стройматериалов. То есть декларация соответствия либо сертификат не требуются при их изготовлении либо продаже. Но таких товаров немного.
Нюанс: то, что не нужно сертифицировать в РФ, может требовать госрегистрации и подлежать декларированию. Если группа товаров внесена в перечень подлежащих сертификации, но выпущена без подтверждающего соответствие документа, то на первый раз при обнаружении нарушения накладывается штраф. На второй — товары изымаются.
Существует перечень продукции, подлежащей обязательному декларированию, но не требующей сертификации. Это категории, которые не наносят ущерба, вреда:
- Здоровью населения.
- Окружающей среде, экологической безопасности.
- Материальным активам государства.
Распространенные позиции списка, требующие декларирования, но не сертификации. Это продукция:
- Санитарно-гигиенического назначения. Здесь имеются исключения — товары, по уходу за малышами.
- Галантерея из пленочных материалов (также исключены товары, предназначенные для детей).
- Посуда, столовые приборы, одноразовые варианты (кроме изделий для малышей от 0 до 3 лет).
- Бытовая химия.
- Хозяйственные ножи, посуда из чугуна.
- Оборудование (в том числе электро) для ж/д транспорта.
- Смазочные масла.
- Минеральные удобрения.
- Материалы для художественного творчества.
- Картон, фанерные товары, спички.
- Фарфоровая индустрия, фаянсовая, майолика (исключение — посуда медицинского назначения и лабораторного).
- Овощи, фрукты (сушеные, консервированные).
- Рыба (копченая, соленая, с/м).
- Медоборудование и протезное производство.
- Другие позиции, которые востребованы населением и безопасны.
Чтобы убедиться есть выпускаемое изделие в перечне продукции, подлежащей сертификации, нужно изучить:
- ТР ТС (техрегламенты Таможенного союза).
- Постановление №982 (от 01.12.2009).
- Отраслевые документы — акты, предопределяющие требования для сертификации продукции специальной категории (оборудование для промышленности, другое).
Если ваша продукция не названа в перечисленных документах, то сертифицировать ее не нужно.
В каких случаях требуется предоставление подтверждающих документов
При выходе на маркетплейс селлер, имеющий рассматриваемые документы на товары, может сразу же загрузить их через личный кабинет, чтобы предупредить проблемы в будущем. Требование о предоставлении может поступить в любой момент, самые частые случаи – прямые жалобы потребителей, оставшихся недовольными после заключения сделки. При получении запроса от маркетплейса документы нужно направить на проверку в срок до 3 рабочих дней, если условие не будет выполнено, то товары заблокируют до решения вопроса.
Некоторые платформы не открывают доступ к продажам до тех пор, пока селлер не загрузит необходимые документы. Например, такие правила действуют на Ozon, платформа не разрешает сбыт следующих позиций до проверки разрешительных документов:
- биологически активные добавки и витамины;
- пиротехника, относящаяся к I-III классам опасности;
- товары для детей: удерживающие устройства (автомобильные люльки и кресла) и продукты для ребят в возрасте до 3 лет;
- продукцию, конструктивные особенности которой схожи с оружием: пневматические винтовки и пистолеты;
- аграрные химикаты и пестициды.
Структура трат на сертификацию
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Право-инфо » Статьи из журналов » КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА
Распечатать
Елина Л.А.
Сертификация качества товара или продукции — дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда — нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.
Недорогие сертификаты
Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.
Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете «сертификационные» расходы так, а не иначе.
Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.
Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы . Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата .
Затраты на сертификацию для вас существенны
СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара
Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).
Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ — Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
«Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров».
Но есть и иное мнение.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА — Генеральный директор аудиторской
«Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 44 . Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут проданы . Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продажей . То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена).
В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной партии».
Итак, еще один вариант — отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.
СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции
Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то «сертификационные» затраты однозначно надо учитывать отдельно.
Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.
ВАРИАНТ 1. Сертификаты — это расходы будущих периодов.
Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в отчетности они будут отражаться так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА, ООО «Вектор развития»
«ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок — его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным ��етодом.
ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке «Запасы» (аналогично незавершенному производству) . Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку «Затраты на сертификацию», находящуюся вне строки «Запасы». Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочные . Для этого в балансе показатель «РБП» разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженности».
ВАРИАНТ 2. Сертификаты — это нематериальные активы.
Вы можете воспользоваться и счетом 04 «Нематериальные активы».
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России
«Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров.
Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА было закреплено в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.
Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок — всего лишь оценочное значение, которое можно уточнить . Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ — хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизацию .
ВЫВОД
Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции — на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.
Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.