Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие премии можно учесть в расходах по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.
Судебные споры по вопросам учета премий для целей исчисления налога на прибыль.
Несмотря на то, что к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, на практике возникает много вопросов о правомерности отнесения различных выплат сотрудникам организации, именуемых работодателями премиями, к расходам по налогу на прибыль. Поскольку понятие «стимулирующий характер», который согласно ст. 255 НК РФ должны иметь премии, по мнению автора, является отчасти оценочной категорией, на практике имеет место большое количество судебных споров по вопросам правомерности учет премий работникам в расходах различных видов премий. Рассмотрим «свежие» примеры.
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
НДФЛ и страховые взносы
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ситуация: в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?
Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Расчет НДФЛ с разовых производственных премий в свою очередь зависит от периода, за который они начислены:
- месяц;
- квартал;
- год;
- при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На сумму разовой премии за трудовые показатели начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).
Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику? То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны.
Ответ: да, нужно.
По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 16 ТК РФ).
К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:
- взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Учитывается ли в расходах премия, начисленная работнику уже после его увольнения?
В соответствии со ст. 140 ТК РФ в день увольнения работника производится выплата всех сумм, причитающихся ему от работодателя. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.
Отметим, что налоговое законодательство не содержит норм, согласно которым расходом при исчислении налога на прибыль признаются суммы премий, начисленные и выплаченные работнику после его увольнения, но за отработанный им период. Однако позиция финансового и налогового ведомств сводится к тому, что такие премии признаются расходом, если предусмотрены локальным актом или трудовым (коллективным) договором и выплачиваются за достигнутые результаты в силу ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
В то же время следует учитывать, что если в трудовой договор с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.
Премии к праздничным и юбилейным датам
Сразу отметим, что по данному вопросу позиция финансового ведомства однозначна и заключается в том, что выплаты к праздничным датам не связаны с производственной деятельностью и не признаются стимулирующими, в связи с этим не могут быть учтены в качестве расходов (Письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157).
Что касается судебной практики, то хотелось бы отметить, что она различна. В Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 сделан следующий вывод: премии работникам, выплачиваемые к праздничным и юбилейным дням, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, так как не соответствуют критериям, изложенным в ст. 252 НК РФ.
Однако некоторые арбитры принимают решения в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11 суд сделал вывод, что если такие премии предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом, то они, соответственно, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер и поэтому признаются расходами. Кроме того, это не меняет сущности самой премии, которая выплачивается за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, направлена на получение дохода, повышение производительности труда и иных подобных показателей (Постановление ФАС ПО от 05.04.2005 N А55-8485/04-44). Есть решения арбитров, которые придерживаются аналогичного мнения (к примеру, Постановления ФАС МО от 17.06.2009 КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41, ФАС УО от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС СЗО от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26, от 28.02.2005 N А56-17963/04, ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС ПО от 07.09.2004 N А65-20830/03-СА1-32).
Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ
Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2019-2020 годах, взимается ли с премии налог на доходы?
Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.
Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Налогообложение премии 2019-2020 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.
Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям
Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.
- Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
- Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
- И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
- Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
- Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).
Ответственность за неуплату страховых взносов
За неуплату или частичную неуплату страховых взносов законодательством Российской Федерации предусмотрено наложением взысканий, а именно:
| Причина наложения взысканий | Размер взысканий | Нормативный акт |
| Неумышленная неуплата в результате занижения базы исчисления страховых взносов, неверного исчисления страховых взносов. | Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страхового взноса | п.1 ст.122 НК РФ |
| Умышленная неуплата в результате занижения базы исчисления страховых взносов, неверного исчисления страховых взносов. | Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страхового взноса | п.3 ст.122 НК РФ |
| Непредставление в установленный срок расчёта по страховым взносам | Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. | ст.122 НК РФ |
Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.
| Виды премирования и иные операции |
Дебет |
Кредит | Характеристика |
| Производственные премиальные | ДТ 08 (строительные работы),
20 (основная производственная деятельность), 23 (обслуживающая часть деятельности), 25 (общепроизводственные затраты), 26 (расходы для нужд управления), 29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.), 44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ), 86 (целевое финансирование) и др. |
КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) | Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании |
| Непроизводственные премиальные | ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода),
84 (аккумулированная прибыль); |
КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) | Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников |
| Выдача премии из кассы | ДТ 70; | КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) | Выплата премиальных из кассы компании |
| Начисление премиальных на карточку | ДТ 70; | КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) | Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании |
| Вычет НДФЛ | ДТ 70; | КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» | Отчисление НДФЛ с премиальных |
| Начисление страховых платежей | ДТ 91-2; | КТ 69-1 | Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных |
| Начисление платежей во внебюджетные фонды | ДТ 08 (91-2); | КТ 69-1 (69-2, 69-3) | Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС. |
Многие работодатели помимо ежемесячной, квартальной и иных премий также нередко начисляют годовую. Обычно назначается она по итогам работы за весь 12-ти месячный период.
Может быть как обязательной, отраженной в трудовом соглашении, так и не обязательной – выплачиваться на усмотрение работодателя за выполнение определенных задач.
Премия такого типа имеет все особенности, аналогичные иным. Также требуется вычислять и уплачивать с её учетом НДФЛ и страховые взносы в пенсионные фонды.
Процедура расчета годовой премии достаточно проста. Для её вычисления необходимо будет сложить все заработанные суммы (без учета всевозможных коэффициентов – если они имеются) и умножить данную сумму на величину процента премии.
В результате будет получена величина суммы премии. Все остальные расчеты выполняются в стандартном порядке.
Проще всего разобраться с процедурой расчета такой премии на простом примере: электромонтер Сидоров Иван Петрович получает заработную плату в размере 10 тыс. рублей в месяц. Начисления данные осуществлялись в течение 12 месяцев подряд.
В конечном итоге, в конце года на руки работник получит премию в сумме 18 тыс. рублей – 2 340 рублей = 15 660 рублей. Непосредственно начисления в специальные страховые фонды должны осуществляться уже за счет именно самого работодателя.
Важно помнить: существует определенный перечень лиц, которые премия квартальная и годовая не начисляется.
Он отражается в действующем на территории РФ законодательстве. В данный перечень сегодня включены следующие лица:
- находящиеся в отпуске по причине ухода за ребенком (до момента достижения им 3 лет);
- временно отстраненные по какой-то причине от выполнения непосредственных обязанностей;
- у которых имеется дисциплинарное взыскание.
Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах
При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.
Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.
Резервирование на вознаграждение за выслугу лет
Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1). С этой целью компания поначалу обязана:
- зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
- установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.
Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.
По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:
- ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 — отчисления в сформированный резерв;
- ДТ 96, КТ 70 — перечисления за выслугу лет сотрудникам;
- ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 — восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.
Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.
Оформляем в учете разовые выплаты и подарки
Крупные холдинги и сети разрабатывают систему поощрения, нередко проводят активную социальную политику: материально помогают сотрудникам, дарят подарки к праздникам, дням рождения.
То же самое происходит в малом бизнесе, только с разницей в масштабе и подходе. Принципы же учета одинаковы везде. Если грамотно его организовать, уменьшится налогооблагаемая база или хотя бы удастся избежать последующих проблем при проверке.
К разовым выплатам в частности относятся:
- Премии — любые, в т.ч. не относящиеся к работе.
- Материальная помощь — к событию по заявлению в связи со сложной жизненной ситуацией и другая.
- Подарки — вещные (даже такие, как автомобиль и недвижимость), денежные и прочие.
Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений
Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:
- Для принятия сумм затрат в налоговом учете укажите их как часть ФОТ, привяжите к трудовой деятельности, но при этом придется обложить их взносами. Если, наоборот, отразить затраты на поощрения как выплаты, не относящиеся к работе, то в базу для взносов они не попадут, зато и принять в расходы их будет невозможно. Выбираем из двух зол то, что вам выгоднее.
Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.
- Премиальные к праздникам и другие, нерабочие платежи в пользу сотрудников нельзя учесть в расходах. Можно попытаться их переформулировать, чтобы все-таки включить в затраты. Например, премии ко дню рождения соотнести со стажем работы в организации и создать градацию – чем дольше период работы, тем больше поощрение. Правда остается вероятность, что подход не устроит налоговиков, и за решением придется обращаться в суд. Положительная для работодателя судебная практика есть.
- Рассчитанные взносы независимо от самих выплат полностью войдут в затраты — пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
- Матпомощь, невзирая на размер и цель, однозначно не войдет в состав налоговых расходов (п. 23 ст. 270 НК). Зато с отдельных ее видов не потребуется начислять страховые взносы. Например, не облагается ими помощь в сумме до 50000 при рождении ребенка (тут главное соблюсти срок — произвести выплату в течение первого года после рождения). Без начисления взносов можно обойтись, если выдать помощь до 4000 рублей в год своим работникам в других ситуациях. Ссылки — пп. 3 и 11 п. 1 с. 422 НК.
- Независимо от формы любые подарки требуют оформления договора дарения, если стоимость дара больше 3 тысяч рублей (п. 2 ст. 574 ГК), но для документального подтверждения сделки рекомендуется составлять его всегда, даже когда сумма меньше.
- Трудовой кодекс устанавливает, что одним из вариантов награждения может быть ценный подарок (ст. 191). Установив такой вид поощрения в компании и обозначив его как часть ФОТ, вы должны будете начислять на него страховые взносы.
- Когда в соответствии с договором ГПХ осуществляется переход права собственности (допустим, компания дарит автомобиль, квартиру), взносы начисляться не будут (п. 4 ст. 420 НК).
- Операция дарения облагается НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). Исключение – дарение денег (подпункт 3 п.1 ст. 39 НК). Плательщиками будут компании, которые работают на ОСНО. Организация (или ИП), применяющие ЕНВД, не ведущие иной деятельности и не переходившие на УСН, также обязаны заплатить НДС.
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизационная премия (АП) — это особое понятие в налоговом учете, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, которые отражены в учете единовременно и связаны с покупкой или преобразованием объектов основных средств. О том, какой порядок применения амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учетах действует в этом году, расскажем в нашей статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:
- покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
- реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.
При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.
Может ли компания учесть расходы на выплату премий сотрудникам
Министерство финансов разъяснило, в каких случаях компания может учесть расходы на выплату премий сотрудникам.
Согласно письму Минфина от 17.04.17 № 03-03-06/2/22717 при определении налоговой базы по налогу на прибыль работодатель имеет право учесть в составе расходов премии работникам, предусмотренные локальными нормативными актами.
Согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса премии и другие стимулирующие выплаты относятся к расходам организации на оплату труда. При этом можно учитывать только те расходы на вознаграждения, которые выплачиваются на основании трудовых договоров. Что касается премий, которые выплачиваются за счет средств специального назначения или целевых поступлений, то их согласно п. 21 и 22 статьи 270 учесть в расходах нельзя.