Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Мораторные проценты — что это такое и как их отражать в учете банка?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем быть объявленной банкротом, организации могут получить отсрочку – период, на протяжении которого можно попытаться расплатиться с долгами. И не такими радикальными мерами, как объявление себя банкротом и закрытие.
Что такое мораторные проценты
На период, когда компания пытается справиться с задолженностями, кредиторы должны послабить условия возвращения задолженности. Например, предложить не платить часть долга. Правда в этом случае пострадает уже не должник, а кредитор, что тоже не приветствуется. Приходиться искать альтернативу.
Вот мы и подобрались к тому, что такое мораторные проценты при банкротстве. Так называются процентные выплаты, что начисляются кредитору в период проведения официальной процедуры банкротства. Они являются альтернативной заменой штрафов, что полагаются кредитору от должника за просрочки по кредитам.
Проще говоря, так называют сумму, которая начисляется кредитору не за тот кредит, что он предоставил, а за долг, который остался от основной задолженности. Это замена неустойкам, штрафам и другим санкциям, которые пришлось бы платить должнику, если бы он вовремя не заявил о своем банкротстве.
Про суммы из пункта 2. «Другие основания возникновения требований»
В этой графе указываются прочие обязательства банка перед вами — не из договоров банковского счета или вклада, то есть все, что не страхуется в системе страхования вкладов. Например, сюда относятся:
- мораторные проценты;
- ушедшие со счета клиента, но зависшие на корр.счете банка и не перечисленные получателю платежи;
- пришедшие на корр.счет банка, но не зачисленные на счет клиента поступления;
- задолженность по сберегательным сертификатам на предъявителя;
- сумма перевода без открытия счета, не исполненного банком (например, если вы платили через банк-банкрот по кредиту другого банка, и деньги не дошли);
- взысканные по решению суда и исполнительному листу незаконные комиссии по кредиту;
- вексель;
- договор аренды;
- и т.п.
Какой период берут при расчете
Этап внешнего управления вводится на период до 1,5 лет. Конкретные сроки суд определяет по своему усмотрению. Начисление мораторных процентов прекращается после полного погашения обязательств перед кредитором.
Возможен вариант, что требования кредиторов удается погасить досрочно самим должником или третьим лицом. В таком случае дата погашения задолженности станет финальной точкой при расчете процентов.
Но не всегда процедура внешнего управления завершается с положительным результатом и платежеспособность компании удается восстановить. Более того, согласно статистике, в большинстве случае восстановить платежный баланс по результатам внешнего управления не удается.
В этом случае суд выносит определение о признании должника банкротом и введении в отношении него этапа конкурсного производства. На этапе конкурсного производства мораторий на погашение задолженности снимается, и мораторные проценты перестают начисляться.
Датой прекращения начисления процентов становится дата вынесения постановления об открытии конкурсного производства и назначения конкурсного управляющего.
Проценты в банкротстве. Исчисляем правильно
Согласно позиции, изложенной в Постановлении, дополнительные требования имеют тот же правовой режим, что и основные, в связи с этим состав и размер их определяется по правилам, предусмотренным для основных требований. Разъяснение направлено на уточнение абз.
1 п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63
«О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве»
(уточняемая норма отменена Постановлением и существо регуляции правоотношения содержится теперь именно в Постановлении). Расширен круг «ведОмых» требований, который теперь дополнился пени (неустойкой), пени (просрочка уплаты налога или сбора), а также процентами по ст.
395 ГК РФ. Безусловно, такая позиция соответствует поставленным целям, так как исключает возможность трактовки санкций в качестве текущих платежей, даже если они возникли после введения процедуры наблюдения. Отметим, что данное положение нельзя назвать новым и оно только лишь немного конкретизирует ранее действующую норму.
Порядок расчета при подаче заявления о признании должника банкротом Постановлением ВАС РФ были внесены некоторые уточнения в порядок расчетов требований при подаче кредитором заявления о признании должника банкротом. Так в п. 2 ст. 7 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что право на подачу заявления у кредитора возникает лишь с момента вступления в законную силу судебного акта, которым установлена задолженность должника.
Неопределенность ранее возникала с тем, что резолютивная часть может быть сформулирована двумя способами: 1. Размер взысканного определяетя на дату исполнения судебного решения; 2. Размер взысканного определяется на дату вынесения судебного решения.
На практике нередко возникал вопрос о том, как правильно рассчитать состав и размер требования при предъявлении заявления о признании должника банкротом. В Постановлении разъяснено, что в первом случае сумма процентов пересчитывается на дату подачи заявления в суд.
О том, что такое мораторные проценты в бухгалтерском учете, рассказывают некоторые нормативные правовые акты. Один из основополагающих документов – это постановление от 2013 года под номером 88, посвященное процентам по кредиторским требованиям, уплачиваемым в случае банкротства. В нем поднимается вопрос: как правильно оплачивать те проценты, которые начисляются, если предприниматель получил и использовал заемные средства, в том числе применял их неправомерно, просрочил выплаты. Здесь рассматриваются нормативы по начислениям пени и сборам, включая налоговые. Также указанные вопросы рассматриваются в ряде федеральных законов, действующих в нашей стране. Нельзя упускать из внимания штрафные неустойки.
Мораторные проценты прописаны в упомянутом 88-м постановлении пленума ВАС. Начисление сопряжено с теми временными промежутками, когда компании присваивают статус банкрота. Ставка мораторных процентов фактически подменяет собой штрафы, проценты по договорам, связанные с ненадлежащим исполнением взятых на себя фирмой обязательств. Термин появился относительно недавно. Его введение связано с тем, что нужно было разграничить суммы, выплачиваемые в качестве договорных процентов, от сумм, выплачиваемых банкротом. Ранее договорные и мораторные проценты в судебной практике смешивались.
Что такое мораторные проценты
Прежде чем быть объявленной банкротом, организации могут получить отсрочку – период, на протяжении которого можно попытаться расплатиться с долгами. И не такими радикальными мерами, как объявление себя банкротом и закрытие.
На период, когда компания пытается справиться с задолженностями, кредиторы должны послабить условия возвращения задолженности. Например, предложить не платить часть долга. Правда в этом случае пострадает уже не должник, а кредитор, что тоже не приветствуется. Приходиться искать альтернативу.
Вот мы и подобрались к тому, что такое мораторные проценты при банкротстве. Так называются процентные выплаты, что начисляются кредитору в период проведения официальной процедуры банкротства. Они являются альтернативной заменой штрафов, что полагаются кредитору от должника за просрочки по кредитам.
Проще говоря, так называют сумму, которая начисляется кредитору не за тот кредит, что он предоставил, а за долг, который остался от основной задолженности. Это замена неустойкам, штрафам и другим санкциям, которые пришлось бы платить должнику, если бы он вовремя не заявил о своем банкротстве.
Статьи по теме (кликните, чтобы посмотреть)
- Юридический адрес для регистрации ООО
- Универсальный передаточный документ (УПД)
- В течение 3 - лет с момента государственной ликвидации, налоговики могут вернуться к ликвидированной компании.
- Патентное ведомство России Роспатент: функции, структура и особенности взаимодействия
- Уголовно-процессуальные гарантии: понятие, виды, значение.
- Условный выпуск товаров, в отношении которых применяются меры технического регулирования
- Упрощенная процедура банкротства физических лиц: законопроект 2021 года
Мораторные проценты в составе субсидиарной ответственности. А где логика?
Субсидиарная ответственность обычно охватывает все долги, которые не были погашены в деле о банкротстве. Пункт 11 статьи 61.11 Закона о банкротстве определяет, что:
«Размер субсидиарной ответственности контролирующего должника лица равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также заявленных после закрытия реестра требований кредиторов и требований кредиторов по текущим платежам, оставшихся не погашенными по причине недостаточности имущества должника
»
То есть, субсидиарная ответственность включает в себя:
— реестровые требования;
— зареестровые требования;
— текущие платежи.
Такая же норма была в п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве ранее действующей редакции. Текст Закона прямо не разрешает вопрос о включении мораторных процентов в состав субсидиарной ответственности (мораторные проценты не включаются в реестр требований кредиторов — п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 №88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве»), поэтому ответ на вопрос остается за судебной практикой. Вариантов ответа, как несложно догадаться, два: мораторные проценты включаются в состав субсидиарной ответственности или не включаются.
***
Мораторные проценты подлежат уплате после погашения основного долга, но до погашения неустоек (п. 7 постановления Пленума ВАС от 06.12.2013 № 88). Таким образом, управляющий должен сначала погасить основной долг, затем мораторные проценты, и только после этого уплатить финансовые санкции. Мораторные проценты как бы вклиниваются между требованиями, которые входят в состав субсидиарной ответственности, при этом Закон о банкротстве не говорит о том, что они также входят в состав такой ответственности.
Судебная практика исходит из того, что мораторные проценты не включаются в состав субсидиарной ответственности. Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.07.2019 по делу № А67-4353/2013 суд указал, что мораторные проценты подлежат начислению только после погашения основного долга, а в этом деле погашения основного долга не было. Суд отметил, что в п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве не указано, что мораторные проценты включаются в состав субсидиарной ответственности, сделан вывод, что «мораторные проценты не включаются в размер субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц
».
Эта позиция является распространенной. В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2018 по делу №А19-7294/2013 указано:
«Поскольку мораторные проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве не являются текущими платежами и в реестр требований кредиторов не включаются, они не могут составлять размер субсидиарной ответственности, на что было указано во вступившем в законную силу судебном акте
»[1]
Считаю, что позиция является неверной. В подтверждение можно привести следующие аргументы.
Аргумент первый
Закон о банкротстве предполагает несколько способов распоряжения правом требования к контролирующему должника лицу, один из которых — взыскание задолженности. Рассмотрим следующий пример: контролирующее лицо привлечено к ответственности на весь реестр (в котором есть основной долг и неустойка) и полностью рассчиталось с должником. После этого конкурсный управляющий должен распределить полученные деньги среди кредиторов. Сначала управляющий погасил основной долг, а затем начислил мораторные проценты и погасил их, а для погашения неустоек денег не хватило. И что, управляющий снова должен идти к КДЛ за дополнительными деньгами?
Иными словами, контролирующее лицо было привлечено к субсидиарной ответственности для погашения основного долга и неустоек, но очередность погашения, предусмотренная Законом о банкротстве, просто не позволяет эти требования погасить.
Поскольку рассматриваемая процедура допускает временный запрет для кредиторов при начислении процентных выплат на сумму недоимки, ответчик по делу получает временную передышку и шанс финансового оздоровления компании.
Однако законодательство гарантирует защиту прав обеих сторон конфликта. По указанной причине правовые нормы говорят, что на время, пока действует мораторий, начисляются проценты на предъявленный кредиторами размер притязаний.
Начисление мораторных процентов во время банкротства защищает права кредиторов
В таких обстоятельствах указанные выплаты не включают ранее рассчитанные параметры задолженности – платежи начисляются лишь на «тело» недоимки. Эти средства и получили название мораторных процентов в конкурсном производстве.
Юридическое толкование термина дает Постановление №88 ВАС Российской Федерации, вынесенное в 2013 году. Тут сказано, что указанные платежи компенсируют использование должником чужих заемных ресурсов.
Внимание! ФЗ №296, изданный в 2008 году, закрепил право применения такой схемы при ведении конкурсного производства.
Что касается нормативов, которые регулируют порядок при начислении и уплате процентов, здесь уместно обратиться к ст. 81, ст. 95 и ст. 126 Закона «О банкротстве».
Тут же сказано, что при расчете точной цифры за основу берется ставка рефинансирования ЦБ, действующая на момент применения процедуры. Соответственно, проценты за пользование чужими денежными средствами при банкротстве фактически подменяют штрафы.
О том, что такое мораторные проценты в бухгалтерском учете, рассказывают некоторые нормативные правовые акты. Один из основополагающих документов – это постановление от 2013 года под номером 88, посвященное процентам по кредиторским требованиям, уплачиваемым в случае банкротства. В нем поднимается вопрос: как правильно оплачивать те проценты, которые начисляются, если предприниматель получил и использовал заемные средства, в том числе применял их неправомерно, просрочил выплаты. Здесь рассматриваются нормативы по начислениям пени и сборам, включая налоговые. Также указанные вопросы рассматриваются в ряде федеральных законов, действующих в нашей стране. Нельзя упускать из внимания штрафные неустойки.
Мораторные проценты прописаны в упомянутом 88-м постановлении пленума ВАС. Начисление сопряжено с теми временными промежутками, когда компании присваивают статус банкрота. Ставка мораторных процентов фактически подменяет собой штрафы, проценты по договорам, связанные с ненадлежащим исполнением взятых на себя фирмой обязательств. Термин появился относительно недавно. Его введение связано с тем, что нужно было разграничить суммы, выплачиваемые в качестве договорных процентов, от сумм, выплачиваемых банкротом. Ранее договорные и мораторные проценты в судебной практике смешивались.
Начисление процентов по ссуде, относящейся к I — III категории качества
Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116) — в дату уплаты и на последний день месяца.
Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — в дату уплаты и на последний день месяца.
Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116) — в дату изменения категории качества.
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».
Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116).
Согласитесь, для далекого от знания бухгалтерских премудростей человека довольно сложно оценить, насколько велики мораторные проценты. Пример расчета поможет разобраться в том, как начисление производится по закону.
Формула следующая:
МП = величина вложенных сумм * (ставка рефинансирования * 2/3) * длительность моратория в днях / (число дней в году).
Полученную величину можно перевести в процентное выражение, умножив на 100 %.
Обратите внимание: цифры немного отличаются для високосных годов – тогда в знаменателе ставится не 365, а 366. Размер ставки рефинансирования необходимо брать тот, который был объявлен Центробанком на день введения в силу решения о моратории.
Чуть отличается схема расчета, если вклад был не в рублях, но в иностранной валюте. Здесь расчет процентов производится, исходя из ставки, введенной для валютных кредитов на небольшой временной промежуток. Берут величину, действительную для того места, где фактически находится кредитор. Значения должны быть справедливыми для дня, когда вводят решение о моратории. Под краткосрочными понимают кредиты длительностью не более 12 месяцев.
Формула:
МП = величина вложенных сумм * (ставка в среднем по кредитам в валюте) * длительность моратория в днях / (число дней в году).
Это значение также принято переводить в проценты.
Расчет ведется в той валюте, в которой был в банковскую структуру передан вклад. Если лицензию отзывают, тогда выплата сумм будет производиться строго в рублях. Перевод осуществляют, ориентируясь на введенный Центробанком курс на тот день, когда у банка отозвали лицензию.
О том, что такое мораторные проценты в бухгалтерском учете, рассказывают некоторые нормативные правовые акты. Один из основополагающих документов – это постановление от 2013 года под номером 88, посвященное процентам по кредиторским требованиям, уплачиваемым в случае банкротства. В нем поднимается вопрос: как правильно оплачивать те проценты, которые начисляются, если предприниматель получил и использовал заемные средства, в том числе применял их неправомерно, просрочил выплаты. Здесь рассматриваются нормативы по начислениям пени и сборам, включая налоговые. Также указанные вопросы рассматриваются в ряде федеральных законов, действующих в нашей стране. Нельзя упускать из внимания штрафные неустойки.
Мораторные проценты прописаны в упомянутом 88-м постановлении пленума ВАС. Начисление сопряжено с теми временными промежутками, когда компании присваивают статус банкрота. Ставка мораторных процентов фактически подменяет собой штрафы, проценты по договорам, связанные с ненадлежащим исполнением взятых на себя фирмой обязательств. Термин появился относительно недавно. Его введение связано с тем, что нужно было разграничить суммы, выплачиваемые в качестве договорных процентов, от сумм, выплачиваемых банкротом. Ранее договорные и мораторные проценты в судебной практике смешивались.
Как только начинается первая процедура с признанием фирмы банкротом, прекращается начисление обычных процентов, связанных с кредитами, пользованием денежными средствами и прочими обязательствами. Мораторные проценты в бухгалтерском учете кредитора – это единственный законный механизм сохранения интересов и получения прибыли по выданным деньгам. Этот процент фиксирован, привязан к ставке рефинансирования. Ее значение берется каждый раз разное – именно то, какое Центробанк установил на дату проведения процедуры.
Постановление ВАС содержит условие к кредиторам включать мораторные проценты в свои требования. Из этого следует, что эти обязательства банкроту придется покрывать ранее, нежели перед прочими, принадлежащими к третьей очереди кредиторов.