Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как прописывается НДС в договоре с ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Чтобы рассчитать НДС, важно учесть условия договора поставки: когда именно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. Это особенно важно, если вы договорились с контрагентом, что переход права собственности на товар произойдет после оплаты.
Переход права собственности
По общему правилу: если вы продаете, то определяйте налоговую базу по НДС в том квартале, на который пришлась дата отгрузки. А вот покупатель имеет право на вычет НДС только после перехода права собственности на товар, если в договоре нет других условий.
И если продавец не начислит НДС в квартале отгрузки, а покупатель примет к вычету НДС по товару, на который еще не перешло право собственности, ФНС доначислит пени, штраф и налог.
Ошибки могут возникнуть, если по факту отгрузка товара произойдет в одном квартале, а переход права собственности на него — в следующем. Если ваша компания — продавец, то определяйте налоговую базу в день отгрузки товара. Это день, когда на имя покупателя составили первичные документы, в том числе товарную накладную. С этого момента у вас есть пять календарных дней, чтобы выставить покупателю счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, которая приходится на квартал отгрузки товара.
Если право собственности на товары еще не перешло к покупателю, то ему нужно отразить их на забалансовом счете. Если по условиям договора распоряжаться товарами до перехода права собственности на них покупатель не может, НДС к вычету он не принимает. Ведь такие товары он не вправе использовать в операциях, облагаемых НДС. Когда договор не запрещает распоряжаться товарами, входной НДС примите к вычету.
В этой части нас будет интересовать не просто плательщик налога на прибыль, а, как и ранее, плательщик — налоговый агент.
Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.
Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в РФ, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
В соответствии со ст. 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается именно российской организацией (иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство), выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
Оформление документов для ИП
При регистрировании ИП составление контракта без НДС в договоре возможно, применяются такие же правила, как и к юридическим лицам. К примеру, можно составить документ без указания НДС в договоре при применении упрощенной системы. Использование льготного режима имеет свои плюсы и минусы. Основной недостаток в том, что не все крупные контрагенты готовы дать соглашение на заключение контракта с лицом на УСН без НДС в договоре.
Как ИП лицо в некоторых случаях может выполнять не налогооблагаемые операции, но тогда указывается «Без НДС» в договоре в графе стоимости услуг. Можно сделать вывод, что указывать «Без НДС» в договоре допускается, если применяется специальный режим.
Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.
Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).
Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.
Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).
Если продавец требует взыскать с продавца НДС, начисленный на цену договора из-за неправомерных действий первого, в результате которых была утрачена льгота на уплату налога, то это требование незаконно, оно является злоупотреблением правом (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 16970/10 по делу №05-1486/2010).
В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам.
1) Условие об НДС в договоре не указано.
В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).
Пример
Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.
2) Условие об НДС указано не четко.
Пример
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.
В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).
Пример из судебной практики
ООО (подрядчик) заключило договор строительного подряда с ГКУ (заказчик). Цена договора в соответствии со сметой составляла 133 718 620 руб. без НДС. Сумма и ставка НДС в договоре указаны не были.
Подрядчик посчитал, что Заказчик должен помимо обозначенной в договоре цены, уплатить ему сумму НДС, которую Подрядчик уплатил своим поставщикам при приобретении товаров и услуг необходимых для производства работ по договору (10 543 513 рублей).
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла решение в пользу Заказчика, указав, что в случае неясности в договоре по вопросу включения НДС в цену договора, бремя ошибки лежит на продавце.
Подробнее об этом судебной кейсе:
Можно ли в договоре указать цены без НДС?
Напомним, до начала хозяйственных отношений сторонам необходимо заключить договор, который, согласно статье 421 Гражданского кодекса РФ, основан на принципах свободы и согласованности. То есть все разделы (предмет, права, обязанности, порядок оплаты и выполнения обязательств, цена договора) обсуждаются сторонами и принимаются на их усмотрение.
Вопросы и затруднения может вызвать раздел «Цена». Если формулировка в договоре указывает цену «без НДС» — все понятно, в этом случае покупатель приобретает товар по договорной цене и отдельно перечисляет НДС (согласно статье 168 НК РФ).
Если же в соглашении о сотрудничестве налог вообще не упоминается, возникает неразбериха — покупатель не понимает, включен НДС в цену или нет.
При подписании договора сторонам необходимо прояснить этот вопрос, так как впоследствии он может стать причиной разногласий и конфликтов.
Покупатель, конечно, заинтересован заплатить сумму, указанную в договоре, а не перечислять сверх этого еще что-то. Но продавец, не выделивший НДС, может требовать оплаты налога отдельно от стоимости товара.
Иногда клиенты при оплате услуг фрилансеров по ошибке выделяют в платежном поручении НДС и к вам на счет приходит сумма, где выделен НДС. Это может стать проблемой.
Хотя по закону вы не являетесь плательщиком НДС, находясь на упрощенке, если к вам на счет пришел платеж, где НДС выделен, налоговая может попросить вас НДС заплатить. Ведь в платежном поручении данный налог выделен. И хотя на практике от таких требований можно отбиться, времени вы можете потратить много.
Если клиент по ошибке выделил НДС в платеже к вам:
- Попросите клиента через его банк отправить письмо об уточнении платежа. В этом письме клиент должен написать, что в таком-то платежном поручении (указывается номер платежки и дата) ошибочно выделен НДС. Верным назначением платежа считать такое-то (НДС не облагается). Через несколько дней письмо об уточнении платежа поступит в ваш банк, откуда его перешлют вам.
- Иногда клиенты отказываются отправлять письмо об уточнении платежа через свой банк, т.к. эта услуга может стоить денег. Тогда просите у клиента письмо на фирменном бланке или скан такого письма с подписью и печатью заказчика. Если налоговая запросит информацию, почему вы не заплатили НДС, то сможете показать им письмо от заказчика.
-
Иногда клиенты говорят: «отправьте нам ошибочный платеж обратно, а мы вам перечислим новый платеж без выделения НДС». Это не исправит ситуацию. Поскольку вы уже получили платеж с выделенным НДС, то у налоговой могут возникнуть вопросы, даже если вы такой платеж отправите обратно.
Поэтому письмо об уточнении платежа нужно получить обязательно. Оставлять такую ситуацию без внимания нельзя.
Если вы находитесь на упрощенке, то когда платят вам, в платежках должно быть написано «НДС не облагается». Когда вы оплачиваете чьи-то услуги или товары, которые облагаются НДС, то вы должны выделить этот НДС в назначении платежа.
Например, когда вы оплачиваете услуги контекстной рекламы в Директе, то Директ выставляет вам счет, где указано, что сумма счета составляет, например, 1200 руб. 00 коп, включая НДС – 200 руб. 00 копеек. Соответственно, когда вы будете набивать платежку, то в назначении платежа также напишете, что перечисляете 1200 руб. 00 коп., включая НДС – 200 руб. 00 коп. Это будет не ваш НДС, а налог, который платит Яндекс.
Надеюсь, что у меня получилось разъяснить некоторые практические вопросы, связанные с налогом НДС. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях. Постараюсь всем ответить.
Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом
(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.
Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.
Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).
Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.
Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).
Если продавец требует взыскать с продавца НДС, начисленный на цену договора из-за неправомерных действий первого, в результате которых была утрачена льгота на уплату налога, то это требование незаконно, оно является злоупотреблением правом (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 16970/10 по делу №05-1486/2010).
В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если индивидуальный предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам. Если же компания внимательно подходит к оформлению договоров, вычитывает все юридические и налоговые нюансы, а также «продвигает» свои форматы контрактов, то таких проблем удастся избежать.
В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам.
Что делать если в договоре не указана ставка НДС
Если в договоре не указан размер НДС, то возникает вопрос: включает ли его в себя договорная цена?
Если присутствует формулировка «без учета НДС», то особых проблем не будет. Покупатель должен оплатить указанную в договоре цену и дополнительно к ней — налог по действующей на момент отгрузке ставке (ст. 168 НК РФ).
А если указана сумма в рублях, без какой-либо информации о налоге? Такая неопределенность может стать (и нередко становится) причиной конфликтов между сторонами сделки.
Поставщику выгоднее предъявить НДС «сверху», т.е. дополнительно к договорной цене. А покупатель будет настаивать на том, что в договоре указана сумма с учетом НДС.
Важно!
Судебная практика складывается противоречиво. Правда, Высший Арбитражный Суд РФ все же встал на сторону покупателей (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Особенности отражения НДС в договорах в переходный период
Добавил проблем бизнесменам и рост ставки НДС с 18% до 20%, установленный с 01.01.2019 года (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Кроме собственно роста фискальной нагрузки, изменение ставок влечет за собой и «организационные» проблемы, в первую очередь — необходимость урегулировать договорные отношения с контрагентами.
Впрочем, есть ряд категорий счастливчиков, которые могут ничего не делать и продолжать работать в 2020 году по действующим ранее договорам:
- Освобожденные от НДС.
- Те, кто платит налог по ставкам 0% и 10%, если в договоре речь идет только о льготных категориях товаров или услуг.
- Плательщики НДС, в чьих договорах цена указана без налога, причем формулировка «Без учета НДС» прямо присутствует в тексте.
- Если в договоре предусмотрено отдельное согласование цены по каждой отгрузке путем подписания спецификации или иного подобного документа.
- Если условия договора предусматривают автоматический рост цены при увеличении ставки НДС.
Все остальные, в чьих договорах прописана 18% ставка, должны внести в них корректировки. Но подобное изменение должно быть согласовано обеими сторонами.
Понятно, что покупателю это невыгодно, ведь дополнительный НДС ложится на него. И хорошо еще, если покупатель сам платит этот налог. Тогда он просто поставит дополнительную сумму к возмещению и вернет свои деньги, пусть и позднее.
Что должно быть в договоре?
Согласно законодательству, договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. А все существенные условия прописаны в Гражданском кодексе Республики Беларусь.
К ним относятся:
- предмет договора (это может быть товар в договоре купли-продажи или имущество, передаваемое в аренду, если это договор аренды)
- важные условия, по которым обязательно нужно заранее достигнуть соглашения (стоимость услуг или товаров, их наименование и количество)
- сроки исполнения договора (срок поставки, срок оплаты, срок выплаты неустойки и пр.)
Если есть другие важные условия, не вошедшие в этот список – их тоже нужно прописать.
Как правило, каждый договор содержит реквизиты и подписи обеих сторон.
Сколько действуют договоры?
Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, но бывают и исключения:
- Если в соответствии с законодательством для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества.
- Договор, который подлежит госрегистрации, считается заключенным только с момента его регистрации. При необходимости нотариального удостоверения и регистрации – с момента регистрации у нотариуса. Это касается, например, сделок с недвижимостью.
Участники договора могут самостоятельно решить между собой и прописать в договоре, что его условия применяются еще до момента его заключения.
Как в договоре прописать изменение ставки НДС
Все зависит от того, какие формулировки использовали изначально. Возможны такие варианты (для примера возьмем стоимость 100 000 рублей).
100 000 руб. + НДС
Ничего менять не надо, так как размер налога точно не приведен
100 000 руб. без учета НДС
Ничего менять не надо, так как нет указания на размер налога
100 000 рублей + 18 %
Меняем на актуальное значение
100 000 рублей + 20 %
118 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18 000 рублей
Пересчитать с учетом актуального значения
120 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 20 000 рублей
Направленное письмо контрагенту об изменении ставки НДС — образец того, что вы стараетесь заранее предотвратить все возможные недомолвки.
Как указать в договоре что ндс не облагается
Возникает вопрос: насколько правомерно указание в соглашении стоимости товара без НДС? Считается ли договор действительным? Какое право на указание/неуказание НДС в договоре имеют ИП и юрлица? Подробнее об этом – ниже. Правила и ограничения для юрлиц ГК РФ не предусматривает каких-либо ограничений при составлении договора юрлицами – все условия соглашения организация указывает на свое усмотрение.
Но при этом не стоит забывать о налоговых последствиях и перед тем, как составлять договор без НДС, ознакомиться с позицией НК по этому вопросу. Налоговое законодательство определяет, что операции с НДС, которые осуществляет организация, должны быть подтверждены документами, в том числе договором. К примеру, Ваша организация как юрлицо реализует товары и предъявляет НДС к оплате покупателю. При этом размер налога должен быть указан отдельно как в счете-фактуре, так и в договоре.