Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Памятка бухгалтеру АУ об амортизационной премии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
06 апреля Организация ввела в эксплуатацию автомобиль Ford Mondeo. Срок полезного использования установлен в размере 50 месяцев.
В результате отражения расходов на приобретение ОС в БУ и НУ сформировалась первоначальная стоимость в размере 674 850 руб.:
- 02.04.2018 — приобретение автомобиля 672 000 руб.;
- 04.04.2018 — пошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД в сумме 2 850 руб.
В соответствии с учетной политикой:
- амортизация по БУ и НУ начисляется линейным методом по всем объектам основных средств;
- в НУ по автомобилям начисляется амортизационная премия в размере 30%.
Расходы на амортизацию будут включаться в состав общехозяйственных расходов по БУ и в состав косвенных расходов по НУ.
Порядок признания амортизационной премии в составе налоговых расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Отметим одну особенность в отношении определения периода включения в расходы.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).
Использование амортизационной премии
Воспользоваться амортизационной премией могут все организации. Если руководство компании приняло решение использовать свое право на применение АП, то это постановление нужно отобразить в учетной политике.
При включении раздела об использовании права на АП в учетную политику нужно внести пункты:
- размер (ставку) амортизационной премии;
- порядок начисления;
- к каким основным средствам она применяется;
- к каким ОС не применяется.
Применение амортизационной премии имеет свои ограничения. Ее нельзя использовать после вывода ОС из эксплуатации. В случае ремонта либо улучшения ОС амортизационная льгота применяется после завершения работ, когда все расходы учтены.
Нужно помнить, что АП не может использоваться по отношению к основным средствам, для получения которых организация не понесла денежных затрат. К такой покупке относится:
- безвозмездное получение ОС;
- взнос в уставной капитал основным средством;
- нематериальные активы.
Восстановление амортизационной премии
Если компания приняла решение о продаже ОС, на которое была начислена АП, менее чем через пять лет, то амортизационную премию нужно восстановить. Сумма восстановленной АП зачисляется в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в период, когда ОС было продано.
Оформляется восстановление АП бухгалтерской справкой, в которой отражаются главные сведения ОС и сумма амортизационной премии, подлежащая восстановлению. При этом производится проводка Д99К68. Восстановлению подлежит вся сумма амортизационной премии, начисленной при вводе ОС в эксплуатацию. Восстановление АП увеличивает базу для начисления налога на прибыль. Поэтому при использовании амортизационной премии следует заранее прогнозировать использование ОС и его дальнейшую продажу. Делать это выгоднее по истечении 5 лет.
Отражение в бухгалтерском учете
Понятие амортизационной премии применимо только при учете налогов. В бухучете подобное списание затрат не предусмотрено.
Значит, разницу, возникшую при применении Приложения по бухучету 18/02, необходимо будет правильно учесть и отобразить.
ПБУ 6/01 требует постановки на учет по изначальной стоимости всех фондов предприятия, если рассматривать пункты 7 и 8. С месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, на него начисляется амортизация, зависящая от полезного срока эксплуатации. В состав амортизационных расходов входят отчисления на амортизацию и сама амортизационная премия.
Они становятся причиной несовпадения сумм по бухгалтерским и налоговым документам. И разница эта также предполагает скрупулезный учет.
В возникающем несоответствии выделяют временную разницу, подлежащую налогообложению и отложенное налоговое обязательство. В процессе отчисления амортизации эти суммы будут снижаться, так как ежемесячные вычеты, рассчитанные бухгалтерией, больше, чем те же списания в налоговом учете.
Для отражения операций принятия объекта на учет, применения льготы и последующих амортизационных начислений будут использованы следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 01–Кт 08 – постановка имущества на учет по изначальной стоимости;
- Дт 20–Кт 02 – помесячные отчисления на амортизацию по документам бухучета;
- Дт 68 – Кт 77 – отложенное налоговое обязательство, рассчитанное как разность расходов налоговой и бухгалтерской амортизаций с учетом 20-процентного налога на прибыль.
Когда вся стоимость объекта, поставленного на учет, будет выплачена, возникшая временная разница сравняется с амортизационной премией, учтенной изначально.
Минфин РФ предостерегает, не стоит начислять льготы по амортизации на вклад в уставной капитал, полученный компанией в имущественной форме.
Такие активы относятся к безвозмездно приобретенным, без затрат на его закупку.
Как закрепить положения об амортизационной премии в учетной политике
Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).
Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.
Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.
Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).
К каким основным средствам не может быть применена амортизационная премия
Амортизационная премия может быть применена не ко всем категориям основных средств. Применение АП будет неправомерным, если речь идет о следующих основных средствах:
- не подлежащих амортизации (к примеру, объектов ОС, в отношении которых применялся инвестиционный вычет) (п. 7 ст. 286.1 НК РФ, подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявленных в ходе проведения инвентаризационных работ;
- полученных предприятием на безвозмездной основе (или в счет уплаты доли в уставном капитале) (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829, Письмо Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2)).
Применение амортизационной премии: образец приказа
Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.
Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру. Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:
- уникальный порядковый (регистрационный) номер;
- наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
- день оформления приказа и место его составления;
- год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
- суть распоряжения;
- утверждение учетной политики;
- упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
- персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
- личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).
Ошибка: Предприятия продает имущество, которое числилось как основное средство, в отношении которого применялась амортизационная премия, и не снизили прибыль от его продажи на размер премии.
Комментарий: Если учетная политика компании предполагает применение амортизационной премии, при продаже имущества, к которому она применялась, выручка должна снижаться на величину премии в обязательном порядке.
Ошибка: Бухгалтер применил амортизационную премию в отношении объектов основных средств, которые были переданы предприятию в дар.
Комментарий: Амортизационную премию закон позволяет применять только в том случае, если имущество было получено по возмездным договорам и обязательствам.
Что такое амортизационная премия основных средств
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.
Как АП отражается в бухучете
Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляется амортизационная премия в налоговом учете, образуются расхождения.
Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.
Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.
О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».
Что представляет собой амортизационная премия
Такого понятия как “амортизационная премия” не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.
Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения. Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов. Однако, существуют определенные пределы:
- до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
- до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.
Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.
Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Амортизационная премия при приобретении основных средств в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0
Такая возможность утверждена п. 9 ст. 258 НК РФ. Для капитальных вложений, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, разрешённым размером принятия их стоимости к расходам является 30 процентов, а для всех остальных амортизационных групп – в размере не более 10 процентов.
Следует отметить, что возможность применения амортизационной премии не закреплена ни в ФЗ «О бухгалтерском учёте», ни в ПБУ. Соответственно после отражения амортизационной премии в налоговом учёте возникнет временная разница, а в её следствие и отложенное налоговое обязательство.
После ввода в эксплуатацию основного средства с применением амортизационной премии, его первоначальная стоимость будет уменьшена на соответствующую сумму отнесенной по нему в расходы амортизационной премии. Получается, что в дальнейшем расчёт амортизации будет производиться исходя из оставшейся части первоначальной стоимости.
Рассмотрим отражение амортизационной премии в программном продукте 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0.
Начнём с приобретения объекта капитальных вложений. Для этого перейдём в раздел «ОС и НМА» и выберем пункт «Поступление оборудования».
При помощи кнопки «Создать» введём новый документ и заполним основные реквизиты из товарной накладной поставщика: дата, номер, данные договора поставки.
Добавим новую строку в табличную часть документа и введём покупаемое оборудование в справочник «Номенклатура» с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)». Данный вид номенклатуры обеспечивает корректное указание счёта учёта. Затем укажем количество и сумму приобретаемого имущества и проведём документ. При необходимости введём счёт-фактуру в подвале документа.
Проведённый документ сформирует проводки по дебету счёта 08.04.1 и кредиту счета 60 на сумму без НДС, и дебету счета 19 кредиту счета 60 на сумму НДС.
Если вы включаете НДС в стоимость покупок в связи с применением иной системы налогообложения, чем ОСНО, то проводка по выделению НДС будет отсутствовать.
После приёмки оборудования необходимо ввести его в эксплуатацию, тем самым перенести его на 01 счёт. На разделе «ОС и НМА» выберите пункт «Принятие к учёту ОС».
Укажите за каким подразделением и сотрудником в дальнейшем будет закреплено данное основное средство.
На вкладке «Основное средство» введите новое основное средство, указав код ОКОФ, амортизационную группу и изготовителя.
На вкладке «Бухгалтерский учёт» укажите метод начисления амортизации, срок полезного использования и способ отражения расходов по амортизации.
На вкладке «Налоговый учёт» необходимо так же указать срок полезного использования оборудования, а также указать специальный коэффициент. Если по данному оборудованию не требуется ускоренное начисление амортизации, то коэффициент признаётся равным единице.
Максимальный размер амортизационной премии
В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.
ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.