Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение дивидендов: изменения с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Как рассчитать дивиденды в ООО?
Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.
Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.
Особенности дивидендных выплат при УСН
При выплате дивидендов «упрощенцам» стоит обратить внимание на следующие нюансы:
- Подобные платежи проводятся не чаще, чем раз в квартал. Рекомендованный срок – 1 раз в год (так проще рассчитать прибыль общества).
- Выплата производится только по решению всех участников. Общее собрание нельзя проводить раньше двух месяцев после закрытия предыдущего периода отчетов.
- Основание для выплаты – данные бухгалтерского учета.
- Выплаты осуществляются только тогда, когда уставный фонд полностью оплачен.
- При сумме уставного фонда не «дотягивающей» до чистого дохода, выплата дивидендов невозможна.
- Если общество признано несостоятельным, то начисление дивидендов запрещено.
- Для предприятия на УСН чистая прибыль – разница дохода по бухучету и единому налогу.
Это определённая часть полученной хозяйственным обществом чистой прибыли, которая распределяется между держателями акций или учредителями по итогам года (или другого отчётного периода указанного в уставе). Сумма дивидендов определяется на основании решения управляющего органа общества и рассчитывается пропорционально на одну акцию или долю. Таким образом, чем выше участие в капитале соответствующей компании, тем больше будет сумма дивидендной выплаты.
Дивиденды считаются доходом получателя. Это означает, что, как и любой другой вид дохода, такие выплаты подлежат налогообложению.
Нестандартные ситуации с выплатой и налогообложением дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться разными способами. При их выплате могут возникать разные нестандартные и сложные ситуации. Это влияет и на налогообложение дивидендного дохода.
Основными примерами таких сложных ситуаций являются:
- выплата дивидендов прошлых лет;
- выплата дивидендов при выходе получателя из состава учредителей;
- отказ от получения дивидендной выплаты;
- выплата дивидендов в натуральной (неденежной) форме.
Кому принадлежат деньги фирмы?
Прежде всего нужно сказать о том, что деньги, которые находятся на расчетном счете или в кассе, а также же имущество фирмы не принадлежит напрямую ее учредителю. Пользоваться всеми этими благами по умолчанию он не может. Суть взаимоотношений между компанией и ее владельцем сводится к следующему: учредитель делает первоначальное вложение в компанию в виде оплаты уставного капитала, далее организация начинает работать сама, то есть самостоятельно решает, на что и как ей тратить заработанные деньги, какие расходы оплачивать. Принимает подобные решения генеральный директор. Но даже если он является одновременно и единственным учредителем компании, формально это два отдельных статуса физлица, и смешивать их права и обязанности в рамках существования компании нельзя.
Размер заработанной прибыли организация определяет по итогам года. Именно эта сумма в итоге может быть выплачена учредителю или нескольким учредителям в виде дивидендов, либо же может быть принято решение об использовании прибыли или ее части на дальнейшее развитие компании.
Налогообложение перечисленных дивидендов на УСН
1. Дивиденды, начисленные физлицу
Перечисленные участнику общества дивиденды облагаются НДФЛ. При этом организация является налоговым агентом. Удержите НДФЛ 13% для резидентов страны и 15% для нерезидентов. Дополнительные страховые взносы на дивидендные выплаты начислять не нужно. Аналогичные правила действуют, если получатель дивидендов — ИП на УСН, ЕСХН или ЕНВД.
Выплата дивидендов при УСН 6% в пользу физлица происходит в следующем порядке:
Пример. ООО «Матрешка» применяет систему УСН «Доходы». Её единственный учредитель Мошкин Е.В. решил распределить чистую прибыль и начислить дивиденды в размере 70 000 рублей. Мошкин — налоговый резидент РФ. Дивиденды планируется выплатить 15 мая.
Так как Мошкин физлицо резидент РФ, его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база составила 70 000 рублей.
70 000 × 13% = 9 100 сумма налога
Сумма дивидендов, перечисленная Мошкину, за вычетом НДФЛ составит 70 000 – 9 100 = 60 900 рублей. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее 16 мая.
2. Дивиденды, начисленные организации
Долю в уставном капитале компании на УСН может иметь не только физлицо, но и организация. Выплачивая дивиденды организации, удерживайте налог на прибыль. Даже если организация на спецрежиме УСН или ЕСХН, налог на прибыль все равно надо платить. На системе ЕНВД от налога освобождаются только те доходы, которые относятся к облагаемым по ЕНВД. Дивиденды в этот список не входят, поэтому с них тоже нужно уплатить налог на прибыль.
Как рассчитать дивиденды в ООО при УСН
Прибыль ООО распределяется в том порядке, который предусмотрен уставом общества. Если этот порядок не конкретизирован, распределяется прибыль пропорционально долям участников в уставном капитале. Это означает, что если уставный капитал ООО принадлежит участникам в долях 40% и 60%, то и дивиденды они получат в размере 40% и 60% от распределяемой прибыли соответственно. Распределению подлежит прибыль, которая отражается в бухгалтерском балансе ООО по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если ООО применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составляет упрощенную бухгалтерскую отчетность, данные о чистой прибыли на конец прошлого года упрощенец может получить, посмотрев остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль текущего года ООО сможет увидеть по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.
Как рассчитать дивиденды в ООО при УСН
Как известно, любая организация ведет налоговый учет, то есть определяет свои доходы и расходы, от которых напрямую зависит размер уплачиваемых налогов. В то же время любое юрлицо обязано вести бухгалтерский учет, т.е. отражать абсолютно все операции в рамках собственной деятельности. И не всегда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Особенно это показательно для тех компаний, которые работают на УСН. Даже при применении ставки 15% в налоговой базе как правило учитываются далеко не все расходы, с которыми приходится сталкиваться компании. На УСН-6% прибыль в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает вовсе: налог в данном случае учитывается с одних лишь доходов, расходы же в бухгалтерском учете приходится отражать так или иначе. И именно на основании прибыли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности, то есть того показателя, который учитывает все доходы и расходы компании, определяется сумма, которая может быть использована на выплату дивидендов учредителям. Таким образом вопрос о том, как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН, сводится к тому, что компания просто должна аккуратно вести бухгалтерский учет и рассчитывать чистую прибыль, основываясь на данных бухгалтерской отчетности.
Расчет налога с дивидендов
Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.
Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.
Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:
Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.
| Получатель дивидендов | КБК |
| Российская организация | 182 1 0100 110 |
| Иностранная организация | 182 1 0100 110 |
Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.
Когда и как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН
Законом об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») предусмотрена выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом любая выплата дивидендов должна основываться на показателях чистой прибыли по данным бухгалтерского учета. В то же время на данный момент юрлица обязаны подавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС лишь по итогам года. Следовательно, если на уровне руководства компании принимается решение о выплате прибыли владельцам, например, ежеквартально, то и бухгалтерский баланс в этом случае компания должна будет составлять так же по итогам каждого квартала.
Далее еще один важный момент: бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом, то есть по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года в целом. А это косвенно означает, что если в первом квартале года у компании имелась некая прибыль, но в последующих месяцах планируются крупные расходы, то квартальные дивиденды учредителям лучше не распределять. Ведь даже если ООО выплачивает прибыль владельцам чаще, чем раз в год, общая сумма таких выплат так или иначе не должна превышать годовой показатель чистой прибыли общества. То есть в конечном счете все равно нужно ориентироваться на данные годового баланса. Так что в связи с этим, несмотря на формальную возможность распределять дивиденды ежеквартально, лучше делать это по итогам года после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
При годовой же выплате дивидендов нужно соблюдать предусмотренные выше упомянутым законом об ООО сроки. Решение о распределении прибыли между учредителями принимается на годовом собрании учредителей ООО. Такое собрание должно проводиться строго в марте-апреле года, следующего за отчетным. Саму же выплату дивидендов нужно произвести в течение 60 дней после принятия соответствующего решения о распределении прибыли между участниками ООО.
Это важно знать: Промежуточный баланс при ликвидации ООО на УСН
При выплате прибыли учредителям из нее удерживаются 13% НДФЛ. Взносы в фонды, как это бывает при выплате заработной платы работникам, в данном случае не начисляются. По итогам года, в котором компания выплатила учредителям прибыль, данный факт отражается в справках о доходах по форме 2-НДФЛ. То есть, если речь идет, скажем, о прибыли за 2021 год, то выплачена она будет в 2019 году, и соответственно информация о данном доходе физлица будет фигурировать в справках 2-НДФЛ за 2021 год, которые компания будет подавать уже в 2021 году. Впрочем, на данный момент законодательством предусмотрена подача компаниями — налоговыми агентами еще одного отчета о выплатах физлицам – ежеквартальной справки 6-НДФЛ. Данные о выплатах дивидендов в этой справке также будут отражаться по факту их осуществления, то есть при выплате дохода по итогам 2021 года, допустим, в мае 2021 года, выплаченная учредителю сумма должна быть учтена в справке 6-НДФЛ, подаваемой по итогам 2 квартала 2021 года.
Учитываются ли в расходах дивиденды и НДФЛ с них
Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ. Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов. Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами. Получателями дивидендов от участия в ООО могут являться как физические лица, так и организации. Закон не устанавливает отдельного порядка выплаты дивидендов для юридических и физических лиц. Общий порядок определен ст. Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. Этим решением определяется часть прибыли общества, предназначенная для распределения, и размер дивидендов. Пропорциональное распределение — необязательное требование. В уставе можно прописать и другой порядок распределения прибыли. Решение о выплате дивидендов может быть принято исключительно в случаях, когда чистая прибыль ООО превышает его уставный капитал и резервный фонд. Другое важное условие — полная оплата участниками ООО своих долей в его уставном капитале. Решение о распределении прибыли выплате дивидендов принимается большинством голосов и оформляется протоколом общего собрания участников. Если в обществе единственный учредитель, он вправе принять единоличное решение. Решение о выплате принимается в отношении всех участников. Отдельных участников нельзя лишить права на дивиденды. Причем участники не должны оплачивать почтовые и банковские расходы, связанные с получением дивидендов. Все комиссии оплачивает само общество за свой счет. Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя. Периодичность выплаты установлена п. Дивиденды могут выплачивать как по итогам года, так и полугодия или квартала. Периодичность может зависеть от размеров организации. Как правило, чем меньше организация, тем чаще происходят выплаты. Причем по решению общества выплат может и вовсе не быть. Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли.
Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.
Понятие дивидендов и условия для их начисления
Любая коммерческая структура создается для извлечения прибыли. Но порядок ее получения собственниками может быть различным.
Для индивидуального предпринимателя (ИП) все активы бизнеса, в том числе денежные средства, являются личной собственностью. Он может распоряжаться ими произвольно: снимать наличные, переводить на свой счет в банке и т. п. Конечно, увлекаться этим не следует, ведь обязанности перед персоналом, контрагентами и по уплате налогов никуда не исчезают. Но для нашей темы важно то, что у ИП нет специального механизма получения прибыли, т. е. понятие дивидендов к нему не применяется.
А вот для учредителей юридических лиц все не так просто. Чтобы получить свою долю в доходах компании, собственники должны:
- Определить финансовый результат (он, естественно, должен быть положительным).
- Уплатить полагающиеся обязательные платежи из прибыли.
- Проверить, есть ли у них право распределять доход. Ограничение может быть связано, например, с неполной оплатой уставного капитала или со сложным финансовым положением компании.
- Провести общее собрание, на котором и принимается решение о порядке распределения прибыли и конкретных суммах выплат.
Указанные выплаты в пользу учредителей и называются дивидендами.
Налогообложение дивидендов для разных получателей
В примере, рассмотренном выше, говорится о начисленных суммах. Фактически же владельцы бизнеса в большинстве случаев получат выплаты в меньшем размере.
Когда юридическое лицо производит выплаты своим учредителям, оно исполняет обязанности налогового агента.
Для учредителей — физических лиц речь идет об НДФЛ (ст. 214 и 226 НК РФ). Если же получателем дохода является юридическое лицо, то плательщик должен удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ). Применение УСН не освобождает от этой обязанности (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Получатель тоже может применять спецрежимы, в том числе УСН. Однако и в этом случае налог подлежит удержанию. Дело в том, что доходы в виде дивидендов облагаются в общем порядке даже при использовании спецрежимов.
Для УСН это установлено п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а для единого сельхозналога — п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Для единого налога на вмененный доход (ЕНВД) существует закрытый перечень видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поскольку дивиденды в этот перечень не входят, то при ЕНВД их также следует облагать налогом на прибыль на общих основаниях.
Что нужно знать про дивиденды в 2020-2021 годах
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2021 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2021 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Чистая прибыль — это прибыль, которая осталась после уплаты всех налогов. Считается она следующим образом:
Из совокупных доходов предприятия вычитаются все понесенные расходы. Так получается финансовый результат, то есть прибыль до налогообложения, которая является базой для исчисления налога.
После уплаты налога остается очищенная сумма, которая находится в распоряжении компании, — чистая прибыль. Компания имеет право по своему усмотрению распоряжаться этой суммой. То есть может либо пустить ее на развитие бизнеса, либо выплатить дивиденды.
По бухгалтерскому и налоговому законодательству, компания в лице бухгалтерии и главного бухгалтера, должна внести изменения и исправить показатели бухгалтерской отчетности так, чтобы показатель чистой прибыли соответствовал действительности.
— Если в результате ошибок и нарушений показатель чистой прибыли был занижен, то, после внесения изменений в бухгалтерский баланс и отчетность, должна появиться дополнительная чистая прибыль, которая тоже распределяется между учредителями по их решению.
— Если в результате ошибок и нарушений размер чистой прибыли был завышен и на основании неправильной информации уже были выплачены дивиденды, то после исправления ошибок показатель чистой прибыли будет немного занижен. В результате возникнет ситуация, когда первоначально учредители распределили себе больше чистой прибыли. В этом нет ничего страшного, потому что по истечении определенного периода размер чистой прибыли будет меньше, и участники распределят прибыль в меньшем объеме.
Если в бухгалтерском учете были совершены, а затем исправлены ошибки, то учредители, участники всё равно получат причитающиеся суммы дивидендов. Но процесс может растянуться во времени.
— Классический вариант — выплата в денежной форме, наличной или безналичной. Если для собственников, акционеров и участников этот момент является важным, то не будет лишним указать в протоколе общего собрания, в какой форме и каким образом будут выплачиваться дивиденды.
Для собственников, которые привыкли получать дивиденды наличными из кассы, есть тонкости и ограничения. Нашим законодательством, документами ЦБ, которые регламентируют кассовые операции, не допускается выплата дивидендов за счет наличной выручки, поступившей в кассу предприятия. Вывод может осуществляться только за счет денежных средств, которые были специально получены из банка или за счет других сумм, которые были возвращены в кассу компании разными способами.
— Выплата не в денежном формате, а в виде имущества, принадлежащего компании (в виде основных средств, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности, ценных бумаг, права требования). То есть любых активов, которые есть на балансе предприятия и зафиксированы в бухгалтерской отчетности, утвержденной участниками.
Первое, что должен сделать главный бухгалтер — отразить задолженность компании по выплате дивидендов перед своими акционерами, участниками или собственниками. Суммы нужно посчитать и начислить по каждому участника. Проводка зависит от ситуации:
- участник трудоустроен в компании — Дт 84 Кт 70;
- участник не работает в организации или является юрлицом — Дт 84 Кт 75.
Проводка отражает начисление дивидендов на основании решения общего собрания. Без бумажного варианта протокола общего собрания, на котором закреплено решение о распределении дивидендов, эту проводку делать нельзя. Выплата дивидендов по результатам работы за год — событие после отчетной даты. Поэтому его следует раскрывать в пояснительной записке, а сами проводки составлять уже в периоде выплаты.
После появления проводки в бухгалтерском балансе предприятия возникает кредиторская задолженность в пассиве перед участниками по выплате дивидендов. Оборот по дебету 84 счета уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которая фиксируется в 3 разделе «Баланс». Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, экономический смысл и правовая природа этой операции полностью соответствует действительности и не противоречит законодательству.
Как отразить в налоговом учете полученные дивиденды, если компания (АО) работает на УСН?
Дивиденды, полученные от организации, не учитываются в доходах компании на УСН и не отражаются в ее декларации по УСН.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация – АО на УСН (объект налогообложения — «доходы», налоговая ставка – 6%) получила дивиденды от организации — ООО, которая применяет общую систему налогообложения. Доля АО в уставном капитале ООО составляет 100%. АО владеет акциями более года. Организация ООО перечислила дивиденды в полном объеме. Обе организации — российские. АО дивиденды не выплачивало.
Включаются ли в доходы полученные дивиденды, то есть отражаются ли они в налоговой декларации по УСН? Нужно ли АО представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль?